摘要：會計信息是價值運動及其屬性的一種客觀表達,包含相互關聯(lián),互為制約的"數(shù)據(jù)輸入,系統(tǒng)轉換,信息輸出"三個有機過程。它是整個會計行為系統(tǒng)的核心部分,其實質是各種利益關系的反映。隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷深入和社會主義市場經(jīng)濟的日益發(fā)展,隨著經(jīng)濟主體和利益主體的多元化,經(jīng)濟活動的全球化,國際化, 以及經(jīng)濟規(guī)模的日益擴大和內涵的日益復雜,會計信息在宏觀調控和微觀管理上越來越顯示出其突出而重要的作用。

　　關鍵詞：滴在資產(chǎn),所得稅,經(jīng)濟管理論文

　　1、會計信息能幫助投資者和貸款人進行合理決策。在市場經(jīng)濟環(huán)境里,企業(yè)的資金主要來自股東和債權人,無論是現(xiàn)在或潛在的投資人和貸款人,為了作出合理的投資和信貸決策,必須擁有一定的信息,了解已投資或計劃投資企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果。

　　2、會計信息能評估和預測未來的現(xiàn)金流動。企業(yè)內外使用者對信息的需求主要是為了幫助未來的經(jīng)濟決策,預測企業(yè)未來的經(jīng)營活動,其中主要內容側重于財務預測, 如現(xiàn)金流量,償債能力和支付能力等。通常,預測經(jīng)濟前景應以過去經(jīng)營活動的信息為基礎,即由財務報告所提供的關于企業(yè)過去財務狀況和經(jīng)營業(yè)績的信息作為預測依據(jù)。

　　3、會計信息有助于政府部門進行宏觀調控。國家財政部門根據(jù)企業(yè)報送的會計報表,監(jiān)督檢查企業(yè)的財務管理情況;稅務部門通過閱讀企業(yè)的會計資料,了解稅收的執(zhí)行情況。

　　4、會計信息有利于加強和改善經(jīng)營管理。企業(yè)將生產(chǎn)經(jīng)營的全面情況進行搜集,整理,將分散的信息加工成系統(tǒng)的信息資料,傳遞給企業(yè)內部管理部門。企業(yè)管理者可及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營活動中存在的問題,做出決策,采取措施,改善生產(chǎn)經(jīng)營管理。

　　抵債資產(chǎn)是指銀行等金融機構依法行使債權或擔保物權而受償于債務人、擔保人或第三人的實物資產(chǎn)或財產(chǎn)權利。抵債資產(chǎn)賬戶是核算銀行依法取得、持有并準備按有關規(guī)定進行處置的實物抵債資產(chǎn)成本的。銀行抵債資產(chǎn)在取得、持有、處置或自用環(huán)節(jié)均會涉及企業(yè)所得稅問題，但是在稅務稽查實踐中我們發(fā)現(xiàn)銀行對抵債資產(chǎn)企業(yè)所得稅處理存在各種問題，因此面臨較高的涉稅風險。

　　一、銀行取得抵債資產(chǎn)會計核算與所得稅處理

　　(一)銀行取得抵債資產(chǎn)的會計核算。銀行在取得抵債資產(chǎn)時

　　借：抵債資產(chǎn)(公允價值)、貸款損失準備、壞賬準備

　　營業(yè)外支出(借貸差額)

　　貸：貸款、應收手續(xù)費及傭金

　　應交稅費(契稅、印花稅、營業(yè)稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅)

　　資產(chǎn)減值損失(借貸差額)

　　銀行存款、存放中央銀行款項(過戶費、土地出讓金、評估費等)

　　銀行抵債資產(chǎn)的接收公允價值高于貸款本息(含表外利息，下同)的差額在抵債資產(chǎn)處置變現(xiàn)前，不得以貨幣資金退還給借款人或擔保人。抵債資產(chǎn)欠繳的稅費和取得抵債資產(chǎn)支付的相關稅費應在確定抵債金額時予以扣除。

　　(二)銀行取得抵債資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理

　　根據(jù)國稅函[2000]906號規(guī)定，銀行抵債資產(chǎn)公允價值高于貸款本息時，退還給原債務人的部分，不作為應稅收入;不退還給原債務人的部分，作為應稅收入(如貸記資產(chǎn)減值損失)，按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。根據(jù)國家稅務總局令[2002]4號規(guī)定，借款人不能償還到期債務，銀行對依法取得的抵債資產(chǎn)，按評估確認的市場公允價值入賬后，扣除抵債資產(chǎn)接收費用(包括契稅、車船使用稅、印花稅、房產(chǎn)稅，以及過戶費、土地出讓金、土地轉讓費、水利建設基金、交易管理費、資產(chǎn)評估費)，小于貸款本息的差額(如借記營業(yè)外支出)，經(jīng)追償后仍無法收回的債權，可以在稅前扣除。

　　(三)對銀行取得抵債資產(chǎn)的企業(yè)所得稅檢查重點

　　稅務機關重點檢查銀行取得抵債資產(chǎn)：銀行是否對抵債資產(chǎn)做相應的賬務處理，看是否將其做賬外經(jīng)營;銀行是否及時結算已收回利息和以公允價格結轉經(jīng)營成本，看是否將它們長期以不良貸款或呆滯貸款掛賬，造成經(jīng)營成果失實;銀行是否將抵債資產(chǎn)公允價值高于貸款本息不退還給原債務人的部分作為應稅收入，看是否沖減“資產(chǎn)減值損失”;銀行是否將抵債資產(chǎn)欠繳的稅費和取得抵債資產(chǎn)支付的相關稅費在確定抵債金額時予以扣除;銀行經(jīng)追償后仍無法收回的貸款本息有無虛增等。

　　二、銀行持有抵債資產(chǎn)會計核算與所得稅處理

　　(一)銀行持有抵債資產(chǎn)的會計核算

　　抵債資產(chǎn)收取后原則上不能對外出租，為避免抵債資產(chǎn)閑置造成更大損失，在租賃關系不影響資產(chǎn)處置的情況下，可在處置時限內暫時出租。銀行抵債資產(chǎn)在保管期間取得收入時

　　借：庫存現(xiàn)金、銀行存款、存放中央銀行款項

　　貸：其他業(yè)務收入

　　銀行抵債資產(chǎn)在保管期間發(fā)生直接稅費時：

　　借：其他業(yè)務成本

　　營業(yè)稅金及附加

　　貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款、存放中央銀行款項

　　應交稅費(營業(yè)稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅)

　　銀行抵債資產(chǎn)在保管期間發(fā)生減值或跌價時

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：抵債資產(chǎn)跌價準備

　　銀行抵債資產(chǎn)計提跌價后，價值部分回升時，編制上述相反會計分錄。

　　(二)銀行持有抵債資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理

　　銀行抵債資產(chǎn)持有期間取得的租金等收入按規(guī)定作為應稅收入。根據(jù)會計規(guī)定，銀行抵債資產(chǎn)不計提折舊或攤銷，稅法對此沒有明確，稅務執(zhí)法時應依照會計規(guī)定執(zhí)行，不允許銀行稅前扣除抵債資產(chǎn)的折舊費或攤銷額。銀行計提抵債資產(chǎn)跌價準備，年終匯算清繳時應調增應納稅所得額，轉銷時允許納稅調減。

　　(三)對銀行持有抵債資產(chǎn)的企業(yè)所得稅檢查重點

　　稅務機關重點檢查銀行持有抵債資產(chǎn)：銀行是否將抵債資產(chǎn)出租、出借，看是否將租金收入、沒收押金直接沖減貸款本息，或計入其他往來賬戶或以不良貸款、呆滯貸款長期掛賬;銀行抵債資產(chǎn)保管期間發(fā)生的各項直接稅費是否真實合理，看是否存在虛列各項保管稅費情況;銀行是否將法院判決、仲裁機構裁決抵債資產(chǎn)不辦理產(chǎn)權而直接對外銷售、資產(chǎn)置換、抵押貸款、用于職工福利等。

　　三、銀行處置抵債資產(chǎn)會計核算與所得稅處理

　　(一)銀行處置抵債資產(chǎn)的會計核算。銀行在處置抵債資產(chǎn)時

　　借：庫存現(xiàn)金、銀行存款、存放中央銀行款項、抵債資產(chǎn)跌價準備

　　營業(yè)外支出(借貸差額)

　　貸：抵債資產(chǎn)(公允價值)

　　應交稅費(增值稅、營業(yè)稅、土地增值稅、印花稅)

　　營業(yè)外收入(借貸差額)

　　(二)銀行處置抵債資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理

　　按稅法，銀行處置抵債資產(chǎn)取得的收入為應稅收入，同時結轉抵債資產(chǎn)計稅基礎;銀行在處置抵債資產(chǎn)過程中發(fā)生的相關稅費(除增值稅外)可以在企業(yè)所得稅前扣除;同時，銀行在處置抵債資產(chǎn)過程中轉銷的“抵債資產(chǎn)跌價準備”允許銀行在年度企業(yè)所得稅匯算清繳時進行必要的納稅調減處理。

　　(三)對銀行處置抵債資產(chǎn)的企業(yè)所得稅檢查重點

　　屬于委托專業(yè)機構拍賣銀行抵債資產(chǎn)的，競拍后由拍賣機構出具拍賣專用票據(jù)，銀行不需提供專用發(fā)票和交納稅金;屬于銀行自己處置抵債資產(chǎn)的，僅憑交易雙方簽訂的轉讓協(xié)議即可辦理產(chǎn)權轉移手續(xù)，不需要有稅務局的正規(guī)發(fā)票。由于可以不開具發(fā)票，“以票管稅”作用受到限制，銀行可能在這一環(huán)節(jié)逃稅，因此稅務機關對銀行自己處置抵債資產(chǎn)業(yè)務格外注意并重點檢查。重點檢查銀行處置抵債資產(chǎn)是否計提并扣除過折舊費或攤銷額，看是否按抵債資產(chǎn)計稅基礎減除已稅前扣除的折舊或攤銷后的余額稅前扣除;重點檢查抵債資產(chǎn)處置損失是否符合《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》(國家稅務總局公告2011年第25號)的相關規(guī)定。

　　四、銀行抵債資產(chǎn)轉為自用會計核算與所得稅處理

　　(一)銀行自用抵債資產(chǎn)的會計核算

　　銀行不得擅自使用抵債資產(chǎn)，確因經(jīng)營管理需要將抵債資產(chǎn)轉為自用的，視同新購固定資產(chǎn)辦理相應的固定資產(chǎn)購建審批手續(xù)。銀行應在辦妥相關手續(xù)時

　　借：抵債資產(chǎn)跌價準備

　　固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(借貸差額)

　　貸：抵債資產(chǎn)(轉換日抵債資產(chǎn)賬面余額)

　　(二)銀行自用抵債資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理

　　按稅法，銀行將取得的抵債資產(chǎn)轉為自用的，視同購建固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，銀行按規(guī)定計提的折舊或攤銷，屬于與銀行經(jīng)營活動直接有關的支出，準予稅前扣除;銀行抵債資產(chǎn)轉為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的計稅基礎為扣除“抵債資產(chǎn)跌價準備”后的余額，因此允許銀行將轉銷的“抵債資產(chǎn)跌價準備”做納稅調減處理。

　　(三)對銀行自用抵債資產(chǎn)的企業(yè)所得稅檢查重點

　　稅務檢查重點。檢查銀行固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的入賬價值是否扣除了抵債資產(chǎn)跌價準備;是否按規(guī)定年限與方法計提固定資產(chǎn)折舊或攤銷無形資產(chǎn);做納稅調減的抵債資產(chǎn)跌價準備，是否在提取時做過納稅調增處理。