至于契約主體之間的產(chǎn)權(quán)關(guān)系則是由生產(chǎn)方式的內(nèi)部運(yùn)動(dòng)決定的，也就是生產(chǎn)力的發(fā)展構(gòu)成了產(chǎn)權(quán)關(guān)系發(fā)展變化的最終決定力量。

　　美國密執(zhí)安大學(xué)的會(huì)計(jì)學(xué)家Hermanson于1964年在《人力資源會(huì)計(jì)》中首次提出“人力資源會(huì)計(jì)”這一概念。美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)人力資源會(huì)計(jì)委員會(huì)于1973年所下的定義是：“用來確認(rèn)和計(jì)量有關(guān)人力資源數(shù)據(jù)的一種會(huì)計(jì)程序和方法，其目標(biāo)是提供企業(yè)人力資源變化的信息并將這些信息傳遞給有關(guān)利害關(guān)系人。”

　　目前，關(guān)于人力資源價(jià)值的計(jì)量和會(huì)計(jì)處理方式有很多種觀點(diǎn)，但是這些觀點(diǎn)都有其嚴(yán)重的缺陷：沒有從更廣的角度——人類歷史的發(fā)展過程和企業(yè)的本質(zhì)的角度進(jìn)行思考與論證，從而跳不出思維的“圍墻”，也就無法找到最佳的解決方案。本文從全新的更廣的視角探究人力資源問題，并針對(duì)以下幾個(gè)問題進(jìn)行了回答：(1)企業(yè)的本質(zhì)是什么?(2)人力資源在人類歷史發(fā)展中的作用及其內(nèi)涵是什么?

　　(3)人力資源要不要以及如何進(jìn)入會(huì)計(jì)系統(tǒng)?(4)在新經(jīng)濟(jì)條件下，是要千方百計(jì)地研究人力資源的特性從而讓其進(jìn)入會(huì)計(jì)系統(tǒng)呢，還是改變會(huì)計(jì)的基本框架從而使會(huì)計(jì)適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)呢?

　　一.傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)產(chǎn)生和適用的背景

　　會(huì)計(jì)的發(fā)展的反應(yīng)性的，即會(huì)計(jì)主要是應(yīng)一定時(shí)期的商業(yè)需要而發(fā)展的，并與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展密切相關(guān)[1]。在古代奴隸社會(huì)、封建社會(huì)和近代資本主義社會(huì)里，奴隸、工人和其他生產(chǎn)資料沒有本質(zhì)的區(qū)別，他們跟生產(chǎn)資料中的牛是一樣的，唯一的區(qū)別是他們是文章版權(quán)歸文秘114網(wǎng)作者所有;轉(zhuǎn)載請(qǐng)注明出處!“會(huì)說話的工具”而已。在這種情況下，少數(shù)統(tǒng)治階級(jí)支付給奴隸、農(nóng)民和工人的報(bào)酬與為飼養(yǎng)牛、馬等牲畜所支付的飼料費(fèi)用是同質(zhì)的，所以反應(yīng)在會(huì)計(jì)核算上，就是“期間費(fèi)用”。

　　這時(shí)推動(dòng)社會(huì)進(jìn)步和決定國家、企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的標(biāo)志就是物質(zhì)資本的多少和質(zhì)量，全社會(huì)的注意力全部放在了物質(zhì)資本和財(cái)富的爭(zhēng)奪和積累上，所以勞動(dòng)資料和勞動(dòng)對(duì)象都進(jìn)入了會(huì)計(jì)系統(tǒng)，結(jié)果，勞動(dòng)者的勞動(dòng)成果全部被統(tǒng)治階級(jí)所占用，這就是“資本雇傭勞動(dòng)”制度的產(chǎn)生。這就是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)產(chǎn)生和適用的背景社會(huì)條件。

　　自從第三次產(chǎn)業(yè)革命開始，科學(xué)技術(shù)迅猛發(fā)展，科學(xué)技術(shù)成為第一生產(chǎn)力，也就是說作為生產(chǎn)力三要素之一的勞動(dòng)者因?yàn)槭强茖W(xué)知識(shí)的載體從而成為生產(chǎn)力三要素當(dāng)中最重要的因素，從而改變了過去勞動(dòng)者是生產(chǎn)資料和勞動(dòng)對(duì)象的附庸的狀況。從此以后，人力資源成為生產(chǎn)力的核心因素，物質(zhì)資本的地位就由“主人”降為“服務(wù)員”，其作用就是保證人力資本的高生產(chǎn)率，社會(huì)的物質(zhì)資本全都圍繞著人力資本運(yùn)作。這時(shí)推動(dòng)社會(huì)進(jìn)步和決定國家、企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的標(biāo)志就是人力資本的多少和質(zhì)量，全社會(huì)的注意力更多地放在了人力資本的爭(zhēng)奪和積累上，誰掌握了最優(yōu)質(zhì)的人力資源，誰就掌控了未來的主動(dòng)權(quán)和控制權(quán)。

　　正如上面所講的，會(huì)計(jì)的發(fā)展是反應(yīng)性的，隨著環(huán)境的變化而發(fā)展，既然如此，會(huì)計(jì)就必然要對(duì)上述生產(chǎn)力要素之間地位的革命性變化進(jìn)行反應(yīng)。也就是說會(huì)計(jì)到了必須對(duì)生產(chǎn)力三要素重新進(jìn)行評(píng)價(jià)和反映的時(shí)候了，否則，會(huì)計(jì)不但不能促進(jìn)生產(chǎn)力的發(fā)展，還會(huì)阻礙生產(chǎn)力的發(fā)展。正是從這個(gè)意義上來講，會(huì)計(jì)具有表現(xiàn)生產(chǎn)關(guān)系的性質(zhì)。當(dāng)人類社會(huì)再也無法回避這個(gè)問題的時(shí)候，人力資源會(huì)計(jì)誕生了。

　　二.對(duì)人力資本的重新認(rèn)識(shí)——從企業(yè)本質(zhì)的視角

　　本文討論的是企業(yè)人力資本的問題，所以首先要弄清楚企業(yè)是什么，然后再確定如何解決人力資本的相關(guān)問題，如人力資本的產(chǎn)權(quán)問題、人力資本的計(jì)量問題等等。

　　一般而言,對(duì)古典經(jīng)濟(jì)學(xué)家們來說,企業(yè)是一種生產(chǎn)函數(shù);對(duì)產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)家來說,企業(yè)是減少交易費(fèi)用的產(chǎn)物[4]。科斯認(rèn)為，“企業(yè)的顯著標(biāo)志是對(duì)價(jià)格機(jī)制的替代”(Coase,1937),企業(yè)的出現(xiàn)一定是企業(yè)的交易費(fèi)用低于市場(chǎng)的交易費(fèi)用,交易費(fèi)用的差別就是企業(yè)出現(xiàn)的原因,企業(yè)的性質(zhì)就是出于交易費(fèi)用的節(jié)省而對(duì)市場(chǎng)的替代物。

　　事實(shí)上,市場(chǎng)只有資源的配置功能而不具有具體的生產(chǎn)功能,雖然在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下這兩種功能的關(guān)系非常密切。企業(yè)首先是一種生產(chǎn)性組織。作為企業(yè),這種組織具有生產(chǎn)性和交易性二重性質(zhì),它既要追求生產(chǎn)性剩余,也要追求節(jié)約了的交易費(fèi)用,只要有一個(gè)存在,企業(yè)就會(huì)存在和追求它,所以這種具有二重性的合作組織在所謂的完全競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)中也是存在的,只是無法追求節(jié)約了的交易費(fèi)用[8]。