新形勢下，如何更好貫徹審計條例和基本建設(shè)審計法規(guī)，加強基本建設(shè)審計監(jiān)督，有效控制工程造價，值得我們認真研究。筆者結(jié)合審計實踐，就工程造價管理中幾個重要階段的審計作些探析。
一、投資決策階段工程造價的控制與審計
投資決策階段決定著工程建設(shè)項目的投資規(guī)模和項目建成后的經(jīng)濟效益，是工程造價控制的關(guān)鍵。目前，工程建設(shè)項目投資決策一定程度上還存在著不經(jīng)論證隨意立項、不顧財力貪大求全、不講科學盲目規(guī)劃等問題。如某單位建設(shè)不按程序辦事，工程項目不經(jīng)論證隨意立項，僅單位大門十多年里就改了3次；某單位不顧財力搞建設(shè)，興建的體能訓練中心工程建設(shè)資金與設(shè)計規(guī)模相差甚遠，僅建起主體框架部分就因費缺口較大被迫擱置多年，造成了巨大的經(jīng)濟損失；某單位工程項目規(guī)劃設(shè)計不科學，建成的辦公樓樓背對轄區(qū)內(nèi)其它建筑物，使人員出入感到十分不便，數(shù)年后，不得不再投資近百萬元進行改造，既造成了多年的使用不便，最終又增加了工程投資。
為此，應加強工程建設(shè)項目投資決策階段的審計：一是審查工程建設(shè)項目立項是否符合總體原則和指導思想，依據(jù)是否符合總體原則和指導思想，依據(jù)是否充分，看有無建設(shè)指導思想不端正，不顧大局，違反政策和規(guī)定上項目的問題。二是審查工程建設(shè)項目是否按要求進行可行性論證，對技術(shù)復雜的大中型項目是只委托一些小的設(shè)計、科研等單位進行可行性論證，并作方案的充分比選和經(jīng)濟評價，有無不作論證或論證不充分造成投資決策失誤的問題；審查建設(shè)地點、建設(shè)條件和建設(shè)規(guī)模是否與建設(shè)需求相適應，有無選址不當搞建設(shè)、條件不具體搞建設(shè)和超標準搞建設(shè)等問題；審查項目總體布置方案、主體工程和配套工程和配套工程方案規(guī)劃設(shè)計是滯與周圍的地形、水文、氣象、地質(zhì)、交通、通信以及駐地的環(huán)境等相協(xié)調(diào)，有無不講科學盲目規(guī)劃設(shè)計的問題。三是審查工程建設(shè)資金落實情況。對上級計劃撥款工程，主要看經(jīng)遇是是否及時足額撥付到位，使用管理是否嚴格，有無挪用、截留以及搭車上項目的問題；對自籌資金工程，主要看報批程序是否落實，經(jīng)費投向是否合理，建設(shè)規(guī)模是是否適度，資金來源是否正當，有無不顧財力搞“政績工程”“釣魚工程”和“包袱工程”的問題
二、設(shè)計階段工程造價的控制與審計
工程造價控制的關(guān)鍵在于前期決策和設(shè)計階段，而在項目投資決策完成后，控制工程造價的關(guān)鍵就在于設(shè)計。設(shè)計決定了工程消耗的實物種類、數(shù)量、規(guī)格和型號，這是構(gòu)成工程造價的主導因素。據(jù)分析，設(shè)計費一般不足建設(shè)工程全壽命期費用的1%，但正是這少于1%的費用對工程造價的影響度占到75%以上，設(shè)計對整個工程建設(shè)的效益是至關(guān)重要的。加強設(shè)計階段工程造價控制，堵塞設(shè)計浪費，才能抓住重點，有效控制工程造價。
從近幾年的審計工作中可以看出，設(shè)計部門長期以來存在著重技術(shù)輕經(jīng)濟，對設(shè)計文件經(jīng)濟指標重視不夠的問題。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是勘察設(shè)計不夠準確造成工程成本增加。如某單位宿舍樓勘察設(shè)計結(jié)果與實際出入很大，致使地基深度由原來設(shè)計的3.9米加深到7.2米，僅此一項就增加投資30余萬元。二是設(shè)計思想保守造成工程成本增加。設(shè)計人員缺乏經(jīng)濟觀念，施工圖設(shè)計保守，往往只考慮技術(shù)和因素，沒有充分考慮經(jīng)濟因素，限額設(shè)計只停留于面積指標，而忽視了經(jīng)濟指標。據(jù)有關(guān)資料顯示，相當一部分工程因設(shè)計保守，片面強調(diào)安全，所增加的投資占總投資的15%左右。三是設(shè)計失誤造成工程成本增加。有的設(shè)計人員對工程建設(shè)項目的性質(zhì)、用途以及所服務設(shè)備的性能、規(guī)格和型號缺乏足夠的了解，沒有深刻理解項目設(shè)計任務書的實質(zhì)內(nèi)容，加之設(shè)計部門內(nèi)部各專業(yè)之間協(xié)調(diào)不夠，施工圖中常會出現(xiàn)錯、漏、碰的問題。如某單位車庫工程建成后，發(fā)現(xiàn)門洞設(shè)計高度低于車輛高度，車輛無法進入，只好采取下挖門檻的措施進行處理，既增加了工程成本，又影響了使用。
為此，加強設(shè)計階段的審計應做到：一方面審查勘察設(shè)計情況，看勘察設(shè)計單位資質(zhì)等級與技術(shù)水平是否達到要求，勘察的內(nèi)容、深度和質(zhì)量是否詳實，并滿足規(guī)劃、選址、可行性、設(shè)計和施工的要求，根據(jù)勘察結(jié)果出具的設(shè)計情況，看有無限設(shè)計執(zhí)行不力，超面積設(shè)計問題；有無不考慮經(jīng)濟效益，設(shè)計中過于追求高、精、尖、新的超標準設(shè)計問題；有無片面追求安全，設(shè)計中出現(xiàn)“肥梁胖柱深基礎(chǔ)”的保守設(shè)計問題；有無設(shè)計人員責任心不強，相差業(yè)務知識欠缺，設(shè)計考慮不周出現(xiàn)的設(shè)計失誤問題。
三、招標階段工程造價的控制與審計
在市場經(jīng)濟條件下，實行工程建設(shè)項目招標制度，能有效規(guī)范工程承發(fā)包行為，通過競爭擇優(yōu)選擇施工隊伍，確保工程質(zhì)量，控制工程造價，提高投資效益。加強招標階段審計，控制工程造價應請注意把握以下幾個方面：
首先，要審查工程建設(shè)項目招標文件。招標文件包括招標書、施工圖紙及有關(guān)答疑資料等，它提出了工程建設(shè)項目報價的要求，明確規(guī)定了工程報價的計算依據(jù)、適用定額、取費標準及材料價差處理辦法等，是編制標底和投標預算必須遵循的準則，直接影響工程造價的確定。如某單位招標文件對單位區(qū)域內(nèi)道路和綠化工程，錯誤的規(guī)定按市政工程和園林工程的標準計算工程造價，據(jù)此確定的工程造價明顯偏高。還有的將包干的建筑材料價格確定過高，一定程度上提高了工程造價。因此，審查時應注意招標書中劃分的工程標段是否合理，有無將施工招標工程肢解招標的問題；確定的工程造價計算辦法是滯與工程建設(shè)項目的性質(zhì)、地點、類別和規(guī)模相符合，有無計算依據(jù)不準確，套用定額張冠李戴，取費標準這高，亂定材料價格的問題。
其次，要審查標底和投標預算。對標底主要審查編制單位是否具備資質(zhì)，是否依據(jù)招標文件提出的工作中報價要求編制標底，有無不按規(guī)定擅自改變計算依據(jù)，高套定額和取費標準等問題，有無計算不準確，存在明顯漏算、錯算和多算的問題。對投標預算除了要審查標底所要審查的幾個方面外，還要審查暫定材料價格的計取。因為暫定材料價格將在工程結(jié)算時按實際發(fā)生進行調(diào)整，有的設(shè)標單位編制攤販標預算時投標取巧，故意少計取暫定材料價格，而將少計取的這部分費用平攤到鋼筋砼等項目中去，使總報價保持不變。一旦中標，結(jié)算時將按實際發(fā)生價格與投標價格進行調(diào)整，勢必少減投標時少計取的這部分費用，也就意味著增加工程造價，此舉招標時多數(shù)建設(shè)單位不太在意，結(jié)算時才恍然大悟。因此，要特別注意審查投標預算計取的暫定材料價格是否與招標文件明確的相一致，防止掉入投標設(shè)置的造價圈套中。
第三、要審查工程施工合同。工程施工合同包括合同人價款的確定、工程設(shè)計變更費用的計取和竣工結(jié)算辦法等涉及工程造價的相差內(nèi)容。因此，要對合同價款的全規(guī)性和合理性進行審查，對招標工程看其是否為中標價，對非招標工程看其是否按有關(guān)規(guī)定由發(fā)包人與承包人依據(jù)工程預算書合理確定，有無不按規(guī)定隨意確定合同價款，或者確定的合同款包而不死最后按實結(jié)算的問題；要審查合同中確定的工程設(shè)計變更費用的計取和竣工結(jié)算辦法是否有利于控制工程造價，有無相差條款存在漏洞、含混不清或者表述矛盾，結(jié)算時給施工單位追加工程造價留下活口的問題。
四、施工階段工程造價的控制與審計
施工階段是將工程建設(shè)項目由設(shè)計變成實體的過程，它有一個較長的建設(shè)周期，在此期間必然會出現(xiàn)許多影響工程造價的因素，如工程變更、設(shè)備材料價格、工資標準和政策調(diào)差文件等，這些變化必然會影響到工程造價的變動，也決定了施工階段在工程造價控制中的地位。加強該階段的審訂主要應注意以下幾個方面：一是審查建設(shè)單位控制工程造價的意識強不強，是否建立了主動控制的機制，有無明確的工程造價控制目標，制訂的控制計劃和措施是否科學可行。二是審查施工進度與施工組織計劃是否一致，有無因建設(shè)單位的原因拖延工期導致追加工程投資的問題。三是審查從嚴控制設(shè)計變更情況，是否建立了工程設(shè)計變更簽證制度，看有無嚴格按施工圖組織施工，對確需增加費用的結(jié)構(gòu)變更，有無按程序報批，并由原設(shè)計單位出具變更通知，變更方案是否充分考慮經(jīng)濟指示，有無隨意變更的問題，。四是審查裝修標準執(zhí)行情況，有無擅自提高裝修標準導致工程造價失按的問題。
五、竣工結(jié)算階段工程造價的控制與審計
工程竣工決算階段的審計工作是基本建設(shè)審計的重要組成部分，是最后確定工程造價的重要環(huán)節(jié)。市場經(jīng)濟條件下，受經(jīng)濟利益的驅(qū)動，施工單位在工程竣工結(jié)算編制中，往往高估冒算，摻和大量水分，致使結(jié)算編報不實。為準確合理的確定工程造價，審計應把住以下幾個環(huán)節(jié)：
一要審查工程量的準確性，把好工程量計算關(guān)。工程量計算是編制工程項目竣工結(jié)算的基礎(chǔ)，是實施竣工結(jié)算審核的“重頭戲”。工程量計算比較復雜，是竣工結(jié)算審核中工作最大的一項工作。審核人員首先要有細致的工作態(tài)度，在審核中必須以上工程竣工圖及施工現(xiàn)場為依據(jù)，嚴格按照各專業(yè)定額規(guī)定的工程量計算規(guī)則逐項進行核對，看有無多算、重算、毛算和錯算現(xiàn)象。近年來施工單位在工程竣工結(jié)算上虛增工程量來提高工程造價的現(xiàn)象普遍存在，已引起了建設(shè)單位的極大關(guān)注，很重要的一個原因就是建設(shè)單位審核人員的疏忽導致了造價的失真，使施工單位有機可乘，他們在竣工結(jié)算中盡量多算，不該算的也算，給工程量審核工作帶來很大的困難。建設(shè)項目中的土建工程，有的有一百多項工程量計算式，審核人員應把竣工圖的“死數(shù)據(jù)”與施工現(xiàn)場調(diào)查了解的“活資料”進行對比分析，找出差距，擠出工程量中的“水分”，確保竣工結(jié)算造價的真實性。同時，建設(shè)單位在工程施工過程中需要自行采購部分材料時，應報上級工程和物資采購主管部門審批后，按物資集中采購管理辦法組織實施，絕不允許建設(shè)單位給施工單位指定材料供應商和確定材料價格。
二要審查定額號，把好定額套用關(guān)。工程預算定額是計算工程造價的依據(jù)。由于各專業(yè)定額具有面廣、交叉的特點，在審核竣工結(jié)算套用定額時應注意各專業(yè)定額的適用范圍及使用界限的劃分，分清楚哪些費用在定額中已考慮，那些費用在定額中不包括，需要現(xiàn)場簽證計取，防止高估冒算，重復計費。因此，除熟悉預算定額和竣工圖內(nèi)容外，還應具備一定的實際施工經(jīng)驗，才能把好定額套用審核關(guān)。
三要審查材料單價，把好材料費用關(guān)。在工程直接費中，材料費一般占60%以上。材料單價的審核是有效確定工程造價的主要因素。針對市場材料供應品種繁多，產(chǎn)地、單價不一的特點，要審查材料采購計劃、采購合同、采購成本，還要審查材料驗收保管、出入庫制度，看大宗材料是否按規(guī)定由物資采購部門實行集中采購，采購程序是否公開和透明。審核材料單價時應嚴格以施工圖指定的材料品種、型號、規(guī)格為計算依據(jù)。執(zhí)行國家統(tǒng)一的材料消耗定額及有關(guān)運雜費率、采購保管費率等規(guī)定，防止因材料品質(zhì)、檔次的提高而隨意調(diào)高材料單價，由于發(fā)票控制不嚴，發(fā)票的可信度不高，更不能單憑“發(fā)票”定價。如，不同的的花崗巖地面、墻面等項目，材料質(zhì)量不同，價格出入很大，應進行必要的換算。
四要審查經(jīng)濟簽證，把好現(xiàn)場簽證關(guān)。建設(shè)單位發(fā)出的經(jīng)濟簽證是影響工程造價的關(guān)鍵因素，但審計發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟簽證把關(guān)不嚴的問題比較突出。有的單位管理人員對經(jīng)濟簽證重視程度不夠，簽證比較隨意；有的專業(yè)知識欠缺，不能及時發(fā)現(xiàn)施工單位簽證申請中的問題，被施工單位牽著鼻子走；還有的簽證不及時，結(jié)算時憑記憶和想象補辦，其真實性、準確性大打折扣；有時現(xiàn)場管理人員責任心差，隨意辦理現(xiàn)場簽證，簽證手續(xù)不全，虛增工程量。如我們在審計某個較大土石方工程簽證時發(fā)現(xiàn)，建設(shè)單位簽證的運距是10.2公里，而在套用定額子目時有10公里以內(nèi)和20公里以內(nèi)兩個子目可供選擇，對此產(chǎn)生很大的矛盾，最后經(jīng)現(xiàn)場實際測量運距，僅為9.5公里，隨后套用10公里以內(nèi)定額子目，為單位挽回經(jīng)濟損失60多萬元。因此，要認真審核經(jīng)濟簽證的真實性和準確性。隱蔽工程簽證要以圖紙為依據(jù)，標明被隱蔽部位、項目、質(zhì)量完成情況。對于圖紙以外的現(xiàn)場簽證，要審核簽證的時間、地點、事由、幾何尺寸或原始憑據(jù)，防止出現(xiàn)虛開經(jīng)濟簽證，偽造資料、巧立名目，人為虛增簽證費用的問題。
五要審查取費標準的合理性，嚴把取費標準關(guān)。竣工結(jié)算審核中要注意根據(jù)工程性質(zhì)、類別、規(guī)模和建設(shè)地點等情況計取與之相關(guān)的工程費率和地區(qū)稅率，確保取費標準的合理性和準確性，才能為加強工程造價管理把好最后一道關(guān)口。