摘要：稅制是國家以法律或法令形式確定的各種課稅辦法的總和，反映國家與納稅人之間的經(jīng)濟關(guān)系，是國家財政制度的主要內(nèi)容。是國家以法律形式規(guī)定的各種稅收法令和征收管理辦法的總稱。稅收制度的內(nèi)容包括稅種的設(shè)計、各個稅種的具體內(nèi)容，如征稅對象、納稅人、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、違章處理等。廣義的稅收制度還包括稅收管理制度和稅收征收管理制度。一個國家制定什么樣的稅收制度，是生產(chǎn)力發(fā)展水平、生產(chǎn)關(guān)系性質(zhì)、經(jīng)濟管理體制以及稅收應(yīng)發(fā)揮的作用決定的。

　　關(guān)鍵詞：稅制,稅務(wù)管理,稅收論文范文

　　從法律角度看，一個國家的稅收制度是指在既定的管理體制下設(shè)置的稅種以及與這些稅種的征收、管理有關(guān)的，具有法律效力的各級成文法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章等。

　　從稅收制度的形式來看，一個國家的稅收制度，可按照構(gòu)成方法和形式分為簡單型稅制及復(fù)合型稅制。結(jié)構(gòu)簡單的稅制主要是指稅種單一、結(jié)構(gòu)簡單的稅收制度;而結(jié)構(gòu)復(fù)雜的稅制主要是指由多個稅種構(gòu)成的稅收制度。

　　稅法是稅收制度的核心。在征稅過程中，國家依據(jù)稅法征稅，納稅人按照稅法納稅，因此，稅法是征納雙方共同準(zhǔn)守的準(zhǔn)則，是征稅的基本依據(jù)。在稅法中，不僅要規(guī)定對誰征稅，對什么東西征，征多少，而且還要規(guī)定征納的程序和征管的方法。雖然稅法涉及的內(nèi)容多，范圍廣，各個稅種的征法內(nèi)容也不相同，但是，稅法都是由一些畢不可少的要素所構(gòu)成的。這些要素包括：納稅人、征稅對象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、減稅免稅和違章處理等，其中納稅人、征稅對象和稅率是三個最重要的基本要素。

　　一、最優(yōu)稅收標(biāo)準(zhǔn)

　　談及最優(yōu)稅收理論，首先要了解最優(yōu)稅收制度的評價標(biāo)準(zhǔn)。

　　歷史上諸多的經(jīng)濟學(xué)家對稅收制度的理想特征的看法中，備受關(guān)注的是亞當(dāng)·斯密在其《國富論》中提出的平等、確定、便利、最少征收成本四原則，以及瓦格納在其《財政學(xué)》中提出的四項九目原則等等。在效率與公平問題成為經(jīng)濟學(xué)討論中兩大主題的今天，理想的稅收政策通常都是在馬斯格雷夫所提出的三大標(biāo)準(zhǔn)的框架內(nèi)，即： ( 1) 稅收公平標(biāo)準(zhǔn); ( 2) 最小行政成本標(biāo)準(zhǔn); ( 3) 最小負(fù)激勵標(biāo)準(zhǔn)( 效率標(biāo)準(zhǔn))。

　　二、最優(yōu)稅收理論的假設(shè)條件

　　簡單地說，最優(yōu)稅收理論是研究如何以最經(jīng)濟合理的辦法征收某些大宗稅款的理論。最優(yōu)稅制理論是建立在系列嚴(yán)格的假設(shè)前提之下的，其中最重要的假設(shè)有三個： ( 1) 完全競爭市場假設(shè);( 2) 行政管理能力假設(shè)，即任何稅收工具的使用都不受政府行政管理能力的限制( 總量稅例外) ，并且行政管理費用是相當(dāng)?shù)土? ( 3) 標(biāo)準(zhǔn)福利函數(shù)假設(shè)，標(biāo)準(zhǔn)福利函數(shù)給定了衡量最優(yōu)稅制的目標(biāo)，即實現(xiàn)福利最大化; 最優(yōu)稅制理論的假設(shè)條件還包括其他一些方面的內(nèi)容，如： 個人偏好可以通過市場顯示出來，公共支出與稅制結(jié)構(gòu)特征無關(guān)等。

　　在這些假設(shè)條件下，最優(yōu)稅收理論認(rèn)為： 政府不可能不費代價的征集到所需要的收入，這種代價集中地體現(xiàn)為稅收干擾資源配置產(chǎn)生的效率損失。故政府和稅收理論都應(yīng)致力于尋找一種最優(yōu)稅收工具，這種工具在能夠征集到既定收入量的前提下，產(chǎn)生最低限度的超額負(fù)擔(dān)。

　　三、最優(yōu)稅收理論的主要內(nèi)容

　　最優(yōu)稅收理論一般包括三個方面的內(nèi)容： 最優(yōu)商品稅理論、最優(yōu)所得稅理論、商品稅與所得稅的組合理論。最優(yōu)商品稅理論研究在既定的財政收入目標(biāo)下，應(yīng)當(dāng)如何對各商品課稅，才能做到效率損失最小; 最優(yōu)所得稅理論旨在分析和解決課稅在公平和效率之間的權(quán)衡取舍問題; 商品稅和所得稅的組合理論這種比較兩者之間的優(yōu)劣問題。

　　1. 最優(yōu)商品稅理論

　　( 1) 拉姆塞法則

　　最優(yōu)稅制應(yīng)當(dāng)使對每種商品的補償需求均以稅前狀態(tài)的同等比例下降為標(biāo)準(zhǔn)。即，假設(shè)政府是全部收入只能以扭曲性的商品稅籌集，為使效率損失最小，要做到邊際稅收的效率損失相等，即從每個商品籌集到的最后一單位的超額負(fù)擔(dān)相等。后來的經(jīng)濟學(xué)家在利用拉姆塞法則研究最優(yōu)商品課稅時，把拉姆塞法則歸結(jié)為兩個具體的法則： 一是逆彈性法則。其政策含義是： 為了使課征效率損失最小，兩種商品的稅率應(yīng)該與其需求彈性成反比，也就是說應(yīng)對需求彈性較低的商品課以較高的稅率，對于需求彈性高的商品，應(yīng)課以較低的稅收。一是按比例遞減法則。

　　其政策含義是： 為了使稅收引起的效率損失最小，不同商品稅率的確定應(yīng)使對兩種商品的需求同比例減少。

　　等比例減少規(guī)則和逆彈性規(guī)則有著非常嚴(yán)格的假設(shè)條件：

　　①沒有對外貿(mào)易的完全競爭的市場體系，不存在外部性問題，僅考慮單一消費者或者把所有消費者看成是同一的情況，即單人經(jīng)濟情況; ②貨幣的邊際效應(yīng)對所有的消費者都是相同的; ③假定只有兩種商品，課稅商品之間并不存在交叉價格效應(yīng)，從而每種商品的需求只取決于自身的價格和消費者工資率的高低。

　　( 2) 考慮閑暇的科利特 - 黑格法則

　　后來的學(xué)者放寬了拉姆塞法則的單一消費者經(jīng)濟和商品間不存在交叉效應(yīng)的假定。科利特和黑格提出，當(dāng)存在三種商品時( 不課稅的勞動和兩種消費品) ，應(yīng)該對與閑暇互補的還是商品課以較高稅率，對與閑暇替代的商品課以較低稅率。他們的研究有助于解決不能對閑暇課稅所帶來的困難。

　　( 3) 考慮收入分配的拉姆塞法則

　　斯特恩概括了對拉姆塞法則修正后的結(jié)論：

　　一種商品的分配特征值越高，則稅收引起的該商品的補償需求彈性減少的比例應(yīng)該越低，即使這樣做會帶來較大的效率損失。

　　基于公平的考慮，對于高所得階層尤其偏好的產(chǎn)品無論彈性是否很高也應(yīng)確定一個較高的稅率，對于低所得階層尤其偏好的產(chǎn)品即使彈性很低也應(yīng)確定一個較低的稅率。

　　值得重視的是，對拉姆塞法則的修正應(yīng)注意兩方面的問題： 首先，對于那些既非富人也非窮人特別偏好的商品，仍可以遵循拉姆塞法則行事; 其次，盡管有人辯稱商品稅無須承擔(dān)收入分配職能，收入分配問題只應(yīng)由所得稅解決，但實際情況并非如此，這就提供了通過對這些商品課稅以改進收入分配的可能性。拉姆塞法則有其應(yīng)用上的價值。

　　2. 最優(yōu)所得稅理論

　　19 世紀(jì)末，埃其沃斯以邊沁主義社會福利學(xué)說為基礎(chǔ)，認(rèn)為最優(yōu)稅收的目標(biāo)就是使社會福利即個人效用之和達到最大。要使社會福利最大，則應(yīng)使每個人的收入的邊際效應(yīng)相同。要使每個人的邊際效應(yīng)相同，就應(yīng)該對富人的所得課以高稅，累進稅應(yīng)當(dāng)隨收入遞增最后達到 100%，因為富人的損失的邊際效用比窮人的小，這奠定了高稅率、多檔次所得稅調(diào)節(jié)收入分配這一傳統(tǒng)觀點的理論基礎(chǔ)。埃其沃斯模型最大的缺陷是忽略了個人被課稅后在行為上做出的反彈，即忽略了稅收在激勵上的代價。

　　斯特恩提出的最優(yōu)線性所得稅模型結(jié)論為： 線性所得稅的最優(yōu)邊際稅率隨著閑暇和商品之間的替代彈性的減少而增加，隨著財政收入的需要和更加公平的評價而增加。這說明一方面人們對減少分配不公平的關(guān)注越大，則有關(guān)的稅率就應(yīng)越高; 另一方面，最優(yōu)稅收與勞動供給的反應(yīng)靈敏度、財政收入的需要和收入分配的價值判斷密集相關(guān)。

　　3. 商品稅與所得稅的組合理論

　　商品稅與所得稅的組合理論對商品稅和所得稅的優(yōu)劣進行了比較。有人認(rèn)為所得稅可以解決所有的公平與效率問題，也有人看法正好相反。更為一般的看法是： 商品稅在解決效率問題上更有效，而所得稅有助于解決公平問題。除非做出極嚴(yán)格的假定，最優(yōu)的選擇還是商品稅與所得稅二者的綜合。

　　四、最優(yōu)稅收理論對我國的借鑒意義

　　1. 必須批判的借鑒最優(yōu)稅收理論

　　2. 改革要兼顧效率與公平

　　3. 重新認(rèn)識所得稅的公平功能，并且探討累進性所得稅的合理性