[摘 要]在速度經(jīng)濟下企業(yè)過去贏得競爭優(yōu)勢的方式難以適應(yīng)環(huán)境變化的速度，過去傳統(tǒng)管理會計模式難以適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理的需求，管理會計模式的變革勢在必行。文章從對管理會計發(fā)展史的研究出發(fā)，深入挖掘速度經(jīng)濟的管理新內(nèi)涵，尋求管理會計的變革路徑和應(yīng)對時代考驗的管理措施。

　　[關(guān)鍵詞]速度經(jīng)濟;管理會計發(fā)展;管理內(nèi)涵;應(yīng)對措施

　　1 管理會計的不同發(fā)展階段

　　1.1第一階段(1950年以前)

　　這一階段的管理會計，重點關(guān)注企業(yè)的戰(zhàn)略、方向等重大問題已經(jīng)確定的前提下，如何更好協(xié)助企業(yè)解決在經(jīng)營過程中提高生產(chǎn)效率和經(jīng)濟成果的問題。在管理會計的實踐中，需要跟蹤業(yè)務(wù)的技術(shù)活動是當(dāng)時管理會計的唯一組成部分。管理會計僅僅是確定產(chǎn)品成本的活動。這在當(dāng)時非常容易實現(xiàn)，因為當(dāng)時的生產(chǎn)技術(shù)相對簡單。在這一階段，競爭較少，企業(yè)監(jiān)管等方面的挑戰(zhàn)較少。產(chǎn)品更容易銷售，幾乎不需要研發(fā)創(chuàng)新。人們關(guān)注成本效益和生產(chǎn)率。預(yù)算和基本費用會計的使用普遍，但是管理決策資料的分發(fā)仍處于較低水平的階段。

　　1.2 第二階段(1950—1965年)

　　在管理會計發(fā)展的第二階段，概念發(fā)展到不僅涉及技術(shù)成本計算活動。到目前為止，它已經(jīng)包括了計劃和控制活動。這一階段的管理會計已經(jīng)從技術(shù)工作轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾砉ぷ鳎芾頃嬙谄髽I(yè)中的實踐仍然停留在員工層面。換句話說，管理控制被限制在生產(chǎn)和管理方面，而不是考慮戰(zhàn)略方向。因此，管理會計仍然是被動的。只有通過偏差分析發(fā)現(xiàn)問題時，經(jīng)營管理者才會采取行動進行調(diào)整。

　　1.3 第三階段(1965—1985年)

　　第三個階段被認為是管理會計實踐發(fā)生重大變化的階段。到1965年，公司已經(jīng)開始為管理規(guī)劃和控制的目的產(chǎn)生信息。這是非常重要的轉(zhuǎn)變，因為只有有價值的信息才能促使管理者做出正確的決策。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者和管理者為了共同的利益而聯(lián)合起來，通過做出最有效和高效的決策來減少企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的浪費。這大大加強了對管理會計理論和技術(shù)的需要。在這一階段引入了諸如邊際成本和責(zé)任會計等管理會計技術(shù)，以幫助管理者選擇正確的行動路線或分別建立戰(zhàn)略業(yè)務(wù)單位。

　　1.4 第四階段(1985—1995年)

　　20世紀80年代初，計算機和通信技術(shù)的迅速發(fā)展和全球競爭加劇，加速了管理會計的發(fā)展。在這一階段，管理的重點不僅降低成本，而且減少浪費或資源效率管理，同時通過有效利用現(xiàn)有資源來產(chǎn)生價值。這種轉(zhuǎn)變的目的是為了減少加工產(chǎn)品時的浪費，因為這樣可以減少產(chǎn)生的費用，從而增加預(yù)期的利潤。管理會計人員通過為已經(jīng)有更清晰戰(zhàn)略重點的管理團隊提供更好的信息，來增加價值創(chuàng)造。當(dāng)時使用較為普遍的分析技術(shù)是JIT法和ABC法。

　　1.5 第五階段(1995年至今)

　　20世紀90年代，世界范圍內(nèi)的工業(yè)繼續(xù)面臨相當(dāng)大的不確定性和制造業(yè)技術(shù)的空前進步，這進一步增加和強調(diào)了全球競爭的挑戰(zhàn)。在這一階段，企業(yè)專注通過有效利用資源來提升價值創(chuàng)造。基本上，經(jīng)理們試圖找出可能增加股東價值的驅(qū)動因素。在這一階段引入的流行技術(shù)包括全面質(zhì)量管理TQM、基于活動的管理ABM、基準和再造。

　　2 速度經(jīng)濟的管理新內(nèi)涵

　　“速度經(jīng)濟” 一詞最早由美國經(jīng)濟學(xué)家小艾爾弗雷德·錢德勒在《與時間賽跑：速度經(jīng)濟開啟新商業(yè)時代》中提出， 他明確給出了速度經(jīng)濟的定義——因迅速滿足客戶需求而產(chǎn)生巨額利潤的一種經(jīng)濟形式[1]。 他提出企業(yè)只有在最短的時間內(nèi)以最低的成本創(chuàng)造最大的價值，才能提高顧客的忠誠度并且使企業(yè)維持在一個可持續(xù)的高競爭力水平。這種“與時間賽跑”的企業(yè)競爭理念與中國古代《孫子兵法》中“兵貴勝不貴久”的軍事策略不謀而合。在速度經(jīng)濟下，企業(yè)可以在資源有限的情況下，發(fā)掘細分市場，形成企業(yè)獨特的競爭優(yōu)勢，避免了規(guī)模經(jīng)濟下的資本劣勢[2]。這預(yù)示著企業(yè)管理者在行業(yè)大環(huán)境不斷變化的情況下，抓住機遇形成競爭優(yōu)勢，以應(yīng)對企業(yè)內(nèi)部和外部的考驗，盡快適應(yīng)新市場環(huán)境。而管理會計是誕生于工業(yè)時代并隨時代發(fā)展科技進步不斷演變的會計方式，在全球化趨勢越來越明顯、企業(yè)競爭越來越激烈的“速度經(jīng)濟時代”下，管理會計應(yīng)該尋求突破，以適應(yīng)新的經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境。

　　2.1 管理者創(chuàng)造鼓勵學(xué)習(xí)的企業(yè)文化

　　企業(yè)文化決定了員工遵循的價值，優(yōu)秀的企業(yè)文化會塑造優(yōu)秀的企業(yè)[3]。速度經(jīng)濟下，應(yīng)創(chuàng)造鼓勵學(xué)習(xí)和創(chuàng)新的企業(yè)文化。企業(yè)文化是一個多層次的體系，學(xué)習(xí)型文化一旦確立，就會在組織內(nèi)部營造一種學(xué)習(xí)氛圍。通過倡導(dǎo)學(xué)習(xí)，企業(yè)在時代的發(fā)展中不會因為故步自封而落伍。[4]同時，由于企業(yè)文化的與時俱進也推動著組織的與時俱進。在速度經(jīng)濟下，學(xué)習(xí)型企業(yè)文化能夠增加企業(yè)的包容性，能夠鼓勵員工的創(chuàng)新行為。企業(yè)在這種文化的熏陶下，能提高企業(yè)的應(yīng)變能力，通過學(xué)習(xí)找到生存之路。

　　2.2 管理者改善傳統(tǒng)組織結(jié)構(gòu)

　　速度經(jīng)濟下的組織結(jié)構(gòu)應(yīng)該更加靈活，使組織機構(gòu)利于員工的學(xué)習(xí)，適應(yīng)競爭。傳統(tǒng)的金字塔型的組織結(jié)構(gòu)，在一定程度上阻礙了上級與下級的溝通，不利于信息快速傳遞。速度經(jīng)濟下的組織結(jié)構(gòu)是與動態(tài)競爭條件相適應(yīng)的一種具有適應(yīng)性、創(chuàng)新性、學(xué)習(xí)性及敏銳性的新型組織形態(tài)，這種組織結(jié)構(gòu)具有扁平化和開放化的特點。它可以將組織內(nèi)各要素形成一張互聯(lián)互通的網(wǎng)，企業(yè)管理者能夠快速獲得信息，使得企業(yè)能夠根據(jù)環(huán)境的不同做出快速調(diào)整。

　　2.3 企業(yè)戰(zhàn)略中突出了解競爭對手和內(nèi)部化顧客的重要性

　　在“速度經(jīng)濟”下的企業(yè)戰(zhàn)略，能全面考慮企業(yè)與環(huán)境的關(guān)系主動適應(yīng)變化、利用變化、制造變化，與環(huán)境形成良性互動。這種戰(zhàn)略強調(diào)企業(yè)在可行的選擇中采取行動的規(guī)則，是保證企業(yè)有效運行的基礎(chǔ)。通過直接利用變化和主動制造變化來提高競爭力，而不僅僅是適應(yīng)環(huán)境變化。在這種戰(zhàn)略下，企業(yè)應(yīng)重視向競爭對手和顧客學(xué)習(xí)。通過了解競爭對手的現(xiàn)行戰(zhàn)略，未來目標(biāo)，能力和關(guān)于自身企業(yè)和行業(yè)的假設(shè)，可以使企業(yè)在競爭中有的放失，提高應(yīng)變能力。通過“客戶內(nèi)部化”的方式，把客戶內(nèi)部化到?jīng)Q策層、管理層、執(zhí)行層，使客戶成為企業(yè)的組織要素，把客戶戰(zhàn)略性導(dǎo)入組織內(nèi)部，與企業(yè)資源結(jié)構(gòu)要素相匹配。

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