摘要：公路經(jīng)營企業(yè)可自由選擇將投資結(jié)果按固定資產(chǎn)折舊處理還是按無形資產(chǎn)的攤銷處理方式。只是由于兩種處理方法的政策差異很大，也會(huì)給經(jīng)營企業(yè)的利潤造成不同影響，加上固定資產(chǎn)折舊方法的具體計(jì)提方法在會(huì)計(jì)政策選擇上非常靈活，不像無形資產(chǎn)攤銷的會(huì)計(jì)制度那么剛性。這一差別讓諸多高速公路的經(jīng)營企業(yè)在對公路經(jīng)營權(quán)進(jìn)行處理的過程中，多會(huì)將其作為一種固定資產(chǎn)進(jìn)行處理。

　　根據(jù)財(cái)政部、交通部制定的《公路經(jīng)營企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中關(guān)于計(jì)提折舊的經(jīng)營用固定資產(chǎn)的劃分，規(guī)定其可供計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)主要包括整體公路資產(chǎn)和土地使用權(quán)、安全設(shè)施、通訊設(shè)施、監(jiān)控設(shè)施、收費(fèi)設(shè)施、機(jī)械設(shè)備、車輛、房屋及建筑物及其他等幾個(gè)方面。

　　目前，針對經(jīng)營性高速公路固定資產(chǎn)的折舊的計(jì)算，在相關(guān)的財(cái)務(wù)規(guī)定會(huì)計(jì)核算中尚無統(tǒng)一規(guī)范，筆者認(rèn)為應(yīng)根據(jù)不同經(jīng)營企業(yè)的固定資產(chǎn)特點(diǎn)來選擇相應(yīng)的計(jì)提方法，根據(jù)慣例，對公路及構(gòu)建物、安全設(shè)施等通常會(huì)采用工作量法或者平均年限法，對通信、收費(fèi)、監(jiān)控設(shè)備等固定資產(chǎn)一般采用平均年限法及加速折舊法的雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法，而其他的固定資產(chǎn)(包括房屋建筑、機(jī)械設(shè)備、車輛、辦公設(shè)備等)較多采用平均年限法計(jì)提折舊。

　　公路及建筑物可以說是經(jīng)營性公路企業(yè)資產(chǎn)管理的核心內(nèi)容，它是企業(yè)經(jīng)營的主體部分，對這部分內(nèi)容進(jìn)行必要的價(jià)值補(bǔ)償和折舊計(jì)提方法的選擇是企業(yè)管理運(yùn)營中至關(guān)重要的一個(gè)部分。

　　方法一：利用平均年限計(jì)提的方法

　　利用該種方法進(jìn)行評(píng)估，關(guān)鍵在于準(zhǔn)確確定其固定資產(chǎn)折舊年限及其凈殘值。而經(jīng)營性高速公路企業(yè)所進(jìn)行的公路收費(fèi)經(jīng)營，正是政府相關(guān)文件授權(quán)批準(zhǔn)的按照年限收費(fèi)來從事的經(jīng)營活動(dòng)，因而在對有關(guān)的公路及構(gòu)筑物的價(jià)值補(bǔ)償須在有效收費(fèi)年限內(nèi)進(jìn)行，即便在收費(fèi)權(quán)期限界滿或經(jīng)營權(quán)限到期之后，仍要保持高速公路的相關(guān)技術(shù)良好。也就是說，計(jì)提折舊使用年限并非按照公路的使用年限和壽命來計(jì)提折舊，而應(yīng)嚴(yán)格按照收費(fèi)批文中規(guī)定的有效年限執(zhí)行。具體的計(jì)算公式為：年折舊額=(固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值)÷固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限。

　　方法二：利用工作量的計(jì)提方法

　　受到高速公路固定資產(chǎn)自身具體特征的影響，高速公路的典型使用損耗多表現(xiàn)在車輛荷載對路面、路基的擠壓強(qiáng)度和擠壓頻率上，而反之從會(huì)計(jì)核算的基本原則方面來看的話，就會(huì)出現(xiàn)兩種不同的折舊方法計(jì)提會(huì)造成公司利潤的明顯差異，在諸多的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)中我們總結(jié)發(fā)現(xiàn)，工作量法更能準(zhǔn)確反映公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。其具體的計(jì)算公式為：實(shí)際車流量÷預(yù)測總車流量x(固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值)。其中，預(yù)測總車流量通常會(huì)根據(jù)高速公路工程可行性研究中的預(yù)測數(shù)據(jù)得出。

　　在經(jīng)營性高速公路的運(yùn)營初期，由于能夠享受國家所得稅，且收費(fèi)額相對較少，因而其折舊計(jì)提要秉承前期少、后期多的計(jì)算原則。在折舊計(jì)提的方法選擇上，如果在相同固定資產(chǎn)原值的時(shí)候，一般會(huì)采用加速折舊法和平均年限法兩種方法，后者更符合實(shí)際趨勢，當(dāng)然相比較雙倍余額遞減法來說，加速這就發(fā)中的年數(shù)總和數(shù)就更合適一些。

　　盡管該種方法更為符合會(huì)計(jì)上的權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，也已經(jīng)成為諸多經(jīng)營性高速公路管理企業(yè)普遍采用的一種折舊計(jì)提方法。但仍不可否認(rèn)，這種方法還存在一些問題，工作效率和質(zhì)量會(huì)受到交通量預(yù)測結(jié)果的影響，甚至對一些上市公司而言，還會(huì)出現(xiàn)通過折舊調(diào)節(jié)利潤的“嫌疑”。因此，只有通過保證實(shí)際車流量的計(jì)算和確定的精確度，加強(qiáng)從事實(shí)際統(tǒng)計(jì)的業(yè)務(wù)部和從事折舊計(jì)算的財(cái)務(wù)部互通聯(lián)系，保持掛鉤，才能計(jì)算出較為精確的數(shù)據(jù)結(jié)果。通過政府的監(jiān)管定位和相關(guān)中介行業(yè)組織的構(gòu)建，提高該項(xiàng)服務(wù)的境外開放程度，才能在行業(yè)競爭的促進(jìn)下逐步完善改進(jìn)該行業(yè)市場，實(shí)現(xiàn)專業(yè)交通研究機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和專業(yè)性。

　　在高速公路收費(fèi)年限不超過折舊年限，且與企業(yè)服務(wù)區(qū)、收費(fèi)站和管理用房等折舊年限及凈殘值的確定等內(nèi)容相關(guān)的情況下，折舊年限最好根據(jù)相關(guān)文件規(guī)定的收費(fèi)年限而定，凈殘值以0計(jì)算，只有這樣才能保證投資者的利益不受到損失。

　　車輛、辦公用品以及機(jī)械設(shè)備等在高速公路固定資產(chǎn)中的應(yīng)用有別于公路和構(gòu)建物等固定資產(chǎn)，不但不需要安裝，使用和處置也相對簡單自由。在對這部分物件進(jìn)行折舊計(jì)提時(shí)，一般由其使用年限而定。但在計(jì)提中，不能忽視其補(bǔ)償配比及企業(yè)所得稅等相關(guān)問題。