[摘 要] 科研院所的科研經(jīng)費核算管理總體上相對較為粗放，不適應(yīng)當(dāng)前精細(xì)化管理的要求。文章在對科研院所科研經(jīng)費管理存在的問題深入分析的基礎(chǔ)上，對全成本核算體系進(jìn)行改進(jìn)完善，核心理念是增加了個人賬戶的經(jīng)濟成本核算，構(gòu)建戰(zhàn)略導(dǎo)向、全過程控制的四級層級核算，有效提升科研院所成本管理精細(xì)化水平。

　　[關(guān)鍵詞] 科研院所;全成本核算;個人賬戶;應(yīng)用

　　1 問題的提出

　　近年來，國家大力實施科教興國戰(zhàn)略，科學(xué)技術(shù)飛速發(fā)展，國家對科研經(jīng)費的投入量逐年增多。隨著“事轉(zhuǎn)企”體制改革的持續(xù)推進(jìn)，科研院所要保持原有的優(yōu)勢地位，就需要不斷加強科研經(jīng)費管理，深挖自身潛能，提高經(jīng)費使用效率，如何高質(zhì)量地核算、管理科研經(jīng)費就成為一個亟待解決的問題。中國石油天然氣集團(tuán)有限公司在2015年出臺了《關(guān)于科技項目試行完全項目制管理的指導(dǎo)意見》(以下簡稱“指導(dǎo)意見”)，完全項目制的核心是設(shè)立項目運行組織，并以項目經(jīng)理負(fù)責(zé)制為核心、以項目組為主體開展研究開發(fā)活動、實施管理的運行管理機制。完全項目制下，項目經(jīng)理代表項目承擔(dān)單位，全權(quán)負(fù)責(zé)項目的研發(fā)和組織工作，以創(chuàng)新和創(chuàng)效為目標(biāo)的管理模式，大幅度提高科技研發(fā)水平和管理效率。本文正是基于此背景，在中石油全面實施完全項目制的辦法下，以中石油下屬的GYY研究院為例，針對科研院所成本管理的現(xiàn)狀以及存在的問題，提出一套適合科研院所的全成本核算管理系統(tǒng)，從而有效提高經(jīng)費使用效率、提升科研經(jīng)費管理水平。

　　2 科研院所成本管理現(xiàn)狀分析

　　科研院所目前執(zhí)行的核算制度總體上分為兩類，尚未改制的事業(yè)單位執(zhí)行《事業(yè)單位會計制度》，已經(jīng)實行企業(yè)化管理的單位執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，GYY研究院屬于已經(jīng)實行企業(yè)化管理的事業(yè)單位，會計核算執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》?？傮w來看，目前的經(jīng)費核算一般只核算到科研項目，管理相對粗放，無法滿足精細(xì)化管理的要求。

　　2.1 成本核算未全面細(xì)化到個人，不符合完全項目制管理需求

　　現(xiàn)行的成本核算模式的基本框架，主要核算一級研究院總成本、二級部門(子公司)成本，三級科研項目核算，不符合完全項目制精細(xì)化管理的需求。完全項目制的根本是反映個人的創(chuàng)新、創(chuàng)效成果，現(xiàn)有狀況下的粗放型的成本核算方式，無法反映科研人員創(chuàng)新、創(chuàng)效地進(jìn)行精細(xì)化核算，故需建立起以四層即院級成本、部門級成本、科研項目級成本和個人級成本的全成本核算體系結(jié)構(gòu)。

　　2.2 未將戰(zhàn)略成本觀念納入成本管理體系

　　現(xiàn)行成本核算的結(jié)果應(yīng)用于精細(xì)化成本管理和戰(zhàn)略管理的程度偏低，粗放型的成本核算模式制約了全面預(yù)算管理、績效管理、戰(zhàn)略成本管理的深入開展，也制約了科學(xué)管理水平的提高，需要建立起以精細(xì)化成本管理為目標(biāo)的戰(zhàn)略導(dǎo)向全成本核算管理系統(tǒng)。

　　2.3 未將全過程管理理念納入成本管理體系

　　現(xiàn)行的成本管理體系更多的是側(cè)重于成本核算及事后分析，在事前成本預(yù)測和事后成本執(zhí)行考核相對欠缺。沒有形成事前成本計劃、成本決策，事中成本核算、成本控制，事后成本分析、成本考核于一體的成本管理機制，對科研院所成本管理產(chǎn)生了一定影響，無法滿足完全項目制下成本核算管理的需要，需要建立起以全過程為理念的全成本核算框架體系。

　　3 科研院所全成本核算體系構(gòu)建

　　綜上所述，現(xiàn)行成本核算機制已經(jīng)不適應(yīng)完全項目制的開展，需要構(gòu)建一套全成本核算管理系統(tǒng)，滿足科研院所精細(xì)化管理的需求。

　　3.1 構(gòu)建四級層級核算的全成本管理體系

　　首先對現(xiàn)有的成本核算體系進(jìn)行改進(jìn)，在原有核算的項目層次基礎(chǔ)上增加第四個層次——個人成本，這是全成本核算體系改進(jìn)的核心所在。成本類別分為直接成本、項目成本和間接成本。直接成本主要是差旅費、人工費等可以直接歸入第四個層次——個人成本;項目成本主要是指材料費、試驗費等能直接歸屬到第三個層次——項目層次的成本;間接成本是指折舊費等不能直接歸屬到第三個層次和第四層次的成本。改進(jìn)后的全成本核算體系層次結(jié)構(gòu)圖如圖1所示。

　　一級核算是以研究院整體為核算對象，核算研究院總成本，反映總的業(yè)務(wù)收支，由二級核算匯總生成。

　　二級核算是以部門為核算對象，反映各部門成本，它是科研項目和個人賬戶成本核算的基礎(chǔ)。二級成本核算圍繞業(yè)務(wù)部門、職能部門、后勤服務(wù)部門核算進(jìn)行，核算方法是采用作業(yè)成本法，根據(jù)研究院的組織架構(gòu)設(shè)置，結(jié)合核算的需求，對部門進(jìn)行合理分類，直接產(chǎn)生收入的部門作為主要作業(yè)，不直接產(chǎn)生收入但與主要作業(yè)相關(guān)的職能部門、后勤服務(wù)部門劃分為輔助作業(yè)。核算的基本原則是能歸類到部門的成本費用直接計入各部門，間接成本按多標(biāo)準(zhǔn)的資源動因分配到各主要作業(yè)、輔助作業(yè)，而后再按照不同的作業(yè)動因把輔助作業(yè)成本分配到各主要作業(yè)，核算出各部門的總成本及各類別成本。

　　三級核算是以科研項目為核算對象，歸集直接成本，合理分配間接成本，計算出各項目單位成本。三級成本核算的核算對象為各科研項目，把部門總成本中能夠直接計入各科研項目的成本在發(fā)起時直接計入科研項目，不能直接計入的成本，按照成本動因分?jǐn)偟礁骺蒲许椖?，最終核算出科研項目成本及其構(gòu)成。通過科研項目級核算，反映各個科研項目成本差異的分析，可以更好地引導(dǎo)科研院所優(yōu)化資源配置。

　　推薦閱讀：存貨成本管理論文文獻(xiàn)