摘 要 煤炭作為全球戰(zhàn)略資源，一直以來受到廣泛關(guān)注。煤炭企業(yè)在我國經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中起著舉足輕重的作用，在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)及“去產(chǎn)能”戰(zhàn)略的影響下，煤炭企業(yè)的經(jīng)營運(yùn)作面臨著異常激烈的競(jìng)爭(zhēng)格局，對(duì)其內(nèi)部治理提出了更高的要求。實(shí)施全面預(yù)算管理，有助于幫助企業(yè)整合內(nèi)部資源、強(qiáng)化資金管控、提高經(jīng)營績(jī)效。煤炭企業(yè)正處于轉(zhuǎn)型期，基于內(nèi)部控制的視角剖析其全面預(yù)算中存在的問題，并有針對(duì)性地構(gòu)建全面預(yù)算體系，有助于幫助煤炭企業(yè)完善內(nèi)控、提升預(yù)算管理水平，具有現(xiàn)實(shí)意義。

　　關(guān)鍵詞 內(nèi)部控制 煤炭企業(yè) 全面預(yù)算管理 體系構(gòu)建

　　在經(jīng)濟(jì)全球化、一體化背景下，煤炭企業(yè)正面臨結(jié)構(gòu)性調(diào)整的陣痛期，必須主動(dòng)適應(yīng)市場(chǎng)環(huán)境，實(shí)施全面預(yù)算管理、強(qiáng)化內(nèi)控管理等現(xiàn)代管理理念。將內(nèi)部控制與全面預(yù)算相結(jié)合，構(gòu)建精細(xì)化的管理模式，有助于完善內(nèi)部管理、提升治理水平，進(jìn)而促進(jìn)煤炭企業(yè)健康、有序發(fā)展。

　　一、全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制的概念及關(guān)系

　　全面預(yù)算管理，即單位為實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)的協(xié)調(diào)與銜接、經(jīng)營目標(biāo)，各部門結(jié)合業(yè)務(wù)需要實(shí)施預(yù)算并報(bào)至預(yù)算部門，經(jīng)過統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部資源進(jìn)行優(yōu)化配置，提高企業(yè)經(jīng)營績(jī)效。倡導(dǎo)全員性、全方位地實(shí)施預(yù)算管理，合理控制開支，預(yù)測(cè)未來現(xiàn)金流量，對(duì)預(yù)算進(jìn)行有效監(jiān)控，幫助企業(yè)動(dòng)態(tài)調(diào)整戰(zhàn)略規(guī)劃，避免資源浪費(fèi)與低效使用。

　　構(gòu)建全面預(yù)算管理體系強(qiáng)調(diào)全部門、全員性地參與，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)全方位的預(yù)算管控，需要具備以下兩個(gè)條件：一是，確立預(yù)算工作的核心地位。在企業(yè)的經(jīng)營運(yùn)作中，提高全面預(yù)算管理的重要性，明確保部門的職責(zé)并督促實(shí)施，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部各部門的協(xié)同。二是，組建預(yù)算管理部門。預(yù)算管理部門負(fù)責(zé)企業(yè)全面預(yù)算工作，直接向企業(yè)董事會(huì)匯報(bào)，企業(yè)戰(zhàn)略管理的高度設(shè)計(jì)預(yù)算方案。預(yù)算管理部門的人員必須具備預(yù)算、財(cái)務(wù)、審計(jì)等專業(yè)知識(shí)體系，具有較強(qiáng)的溝通能力。

　　內(nèi)部控制管理，即單位為實(shí)現(xiàn)既定的戰(zhàn)略目標(biāo)、發(fā)展愿景，對(duì)其經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行全方位、多層面地規(guī)劃、約束與控制，借助于現(xiàn)代管理工具提升管理效率。內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的全過程，如戰(zhàn)略目標(biāo)制定、物資采購、生產(chǎn)、銷售、財(cái)務(wù)等環(huán)節(jié)，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部資源進(jìn)行優(yōu)化配置，以提升管理效率，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略愿景。

　　二者同時(shí)存在于現(xiàn)代企業(yè)中，相互補(bǔ)充、相互促進(jìn)，共同促進(jìn)劑企業(yè)管控效率提升、管理成本降低。前者以市場(chǎng)走向?yàn)橐罁?jù)，促進(jìn)內(nèi)部控制的動(dòng)態(tài)調(diào)整;反過來，后者為全面預(yù)算管理營造良好的內(nèi)部環(huán)境，促進(jìn)企業(yè)全面預(yù)算管理的有序推進(jìn)。現(xiàn)代企業(yè)將兩項(xiàng)管理工具結(jié)合、相互補(bǔ)充，能夠有序促進(jìn)企業(yè)良好運(yùn)轉(zhuǎn)，優(yōu)化資源配置、提升風(fēng)險(xiǎn)防范能力。

　　二、基于內(nèi)部控制的煤炭企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題剖析

　　目前，國內(nèi)大型煤炭企業(yè)大多實(shí)施全面預(yù)算管理，但在具體的推進(jìn)過程中，與內(nèi)部控制融合不足，還存在著一些弊端。具體表現(xiàn)于：

　　(一)全面預(yù)算管理內(nèi)部環(huán)境缺陷，導(dǎo)致控制能力粗獷

　　煤炭企業(yè)大多為國有企業(yè)轉(zhuǎn)制而來，內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)“一言堂”現(xiàn)象嚴(yán)重，領(lǐng)導(dǎo)者具有絕對(duì)的權(quán)威，對(duì)于預(yù)算部門所設(shè)計(jì)的方案并不重視，此舉可能導(dǎo)致經(jīng)營決策上的失誤。領(lǐng)導(dǎo)者在煤炭企業(yè)中作為決策者，股東會(huì)、董事會(huì)的監(jiān)督并不完善，如存在超預(yù)算審批等，內(nèi)部環(huán)境存在缺陷導(dǎo)致預(yù)算控制能力粗獷。同時(shí)，煤炭企業(yè)還存在預(yù)算制定流通于形式，在往年基礎(chǔ)上略作調(diào)整，導(dǎo)致預(yù)算不準(zhǔn)確，預(yù)算控制不力。大多是在月末、季末、年末對(duì)各部門的預(yù)算進(jìn)行考核，無法動(dòng)態(tài)掌握預(yù)算執(zhí)行情況，難以及時(shí)進(jìn)行糾正。尤其是存在超預(yù)算支付的情況，導(dǎo)致企業(yè)成本依舊居高不下，存在預(yù)算不力情況。

　　(二)全面預(yù)算管理風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估缺陷，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)不強(qiáng)

　　煤炭企業(yè)在經(jīng)營過程中不可避免了地面臨著各類風(fēng)險(xiǎn)，如政策風(fēng)險(xiǎn)、環(huán)保風(fēng)險(xiǎn)等，在實(shí)施全面預(yù)算過程中，必須兼顧風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。但目前，煤炭企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理中，旨在提升企業(yè)的經(jīng)營效益，往往忽略了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，導(dǎo)致內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)不強(qiáng)，如設(shè)立了內(nèi)控部門，但具體實(shí)施流于形式，又如設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部門，但內(nèi)審人員專業(yè)性不強(qiáng)、缺乏獨(dú)立性等，導(dǎo)致全面預(yù)算的實(shí)施缺乏風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)與防控能力。尤其是無法為煤炭企業(yè)決策提供準(zhǔn)確、可靠的依據(jù)，可能存在潛在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，給煤炭企業(yè)經(jīng)營帶來巨大的損失。

　　(三)全面預(yù)算管理監(jiān)督機(jī)制缺陷，導(dǎo)致預(yù)算欠缺市場(chǎng)戰(zhàn)略性

　　煤炭企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理，也構(gòu)建了內(nèi)控體系，但難免存在靜態(tài)的局限性，未有效地與市場(chǎng)信息動(dòng)態(tài)結(jié)合，欠缺市場(chǎng)戰(zhàn)略性。特別是未利用財(cái)務(wù)信息、市場(chǎng)動(dòng)態(tài)等對(duì)所制定的預(yù)算方案實(shí)施監(jiān)督，難免存在預(yù)算數(shù)據(jù)失真、失誤等。煤炭企業(yè)的的全面預(yù)算管理因監(jiān)督機(jī)制存在缺陷，導(dǎo)致預(yù)算未與戰(zhàn)略目標(biāo)、戰(zhàn)略愿景相融合，不具有先導(dǎo)性，往往更傾向于事后的控制、管理，缺乏事前的風(fēng)險(xiǎn)防范與控制，事中的監(jiān)督與調(diào)整，甚至導(dǎo)致煤炭企業(yè)決策喪失前瞻性。

　　(四)全面預(yù)算管理信息溝通缺陷，導(dǎo)致預(yù)算實(shí)施推進(jìn)不暢

　　當(dāng)前，煤炭企業(yè)基本已實(shí)現(xiàn)了辦公信息化，引入了信息技術(shù)參與企業(yè)經(jīng)營決策，以便提升經(jīng)營管理效率。然而，煤炭企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理中，信息化程度還有所欠缺，如未與企業(yè)的ERP、SAP等財(cái)務(wù)系統(tǒng)結(jié)合，導(dǎo)致預(yù)算管理與財(cái)務(wù)工作脫節(jié)。同時(shí)，全面預(yù)算強(qiáng)調(diào)全員性地參與，由于信息化程度不高，導(dǎo)致信息溝通存在壁壘，存在數(shù)據(jù)信息傳遞不及時(shí)甚至出現(xiàn)錯(cuò)誤的情況，各部門間難以實(shí)現(xiàn)及時(shí)協(xié)同地推進(jìn)預(yù)算工作，導(dǎo)致預(yù)算實(shí)施推進(jìn)不暢。且信息溝通缺陷甚至可能會(huì)因信息傳遞不及時(shí)，導(dǎo)致領(lǐng)導(dǎo)層決策無法下達(dá)甚至可能會(huì)引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)危機(jī)。

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