目前礦產(chǎn)資源的新稅制管理應(yīng)用模式有哪些呢?應(yīng)該如何來加強(qiáng)對(duì)稅費(fèi)管理應(yīng)用的新技巧應(yīng)用呢?又該怎樣來加強(qiáng)對(duì)稅法管理的新改革呢?本文從我國(guó)礦產(chǎn)資源稅費(fèi)制度的確立和我國(guó)礦產(chǎn)資源稅費(fèi)制度存在的問題以及我國(guó)礦產(chǎn)資源稅費(fèi)制度的生態(tài)化改革等方面做了介紹。本文選自：《山西財(cái)稅》，《山西財(cái)稅》山西省財(cái)政廳主辦，月刊。是一部財(cái)經(jīng)刊物。以探索財(cái)稅經(jīng)濟(jì)方面有關(guān)問題(理論政策)，總結(jié)交流財(cái)稅管理與行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)，宣傳財(cái)稅方針政策和法規(guī)、介紹國(guó)內(nèi)外財(cái)經(jīng)知識(shí)為主。《山西財(cái)稅》主管單位：山西省財(cái)政科學(xué)研究所，主辦單位：山西省財(cái)政科學(xué)研究所，刊期：月刊，國(guó)內(nèi)統(tǒng)一刊號(hào)：14-1011/F財(cái)經(jīng)刊物。以探索財(cái)稅經(jīng)濟(jì)方面有關(guān)問題(理論政策)，總結(jié)交流財(cái)稅管理與行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)，宣傳財(cái)稅方針政策和法規(guī)、介紹國(guó)內(nèi)外財(cái)經(jīng)知識(shí)為主。

　　摘要：礦業(yè)資本有機(jī)構(gòu)成高,設(shè)備購置費(fèi)用數(shù)額大,固定資產(chǎn)不能作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣;其次,礦業(yè)主要依賴生產(chǎn)要素的增加,而礦產(chǎn)品屬于初級(jí)產(chǎn)品,為直接生產(chǎn)礦產(chǎn)品而購進(jìn)及消耗的原材料及半成品很少或沒有,只有少量的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣,因而礦業(yè)產(chǎn)值的絕大部分都要作為增值部分而繳納增值稅,致使礦業(yè)的稅賦比一般的工業(yè)企業(yè)要高出許多。而且在所得稅方面,我國(guó)的礦產(chǎn)資源儲(chǔ)量未作為資產(chǎn)處理,導(dǎo)致所得稅稅基高。

　　關(guān)鍵詞：　礦產(chǎn)資源,稅費(fèi)制度,生態(tài)化改革

　　Abstract: the high mining capital organic composition, equipment purchase cost amount is big, fixed assets cannot be as the input tax deduction; Secondly, mining mainly depends on factor of production increases, belong to primary products and minerals, for direct production of commodity purchase and consumption of raw materials and semi-finished products with little or no, only a small amount of input tax can be deductible, thus most of mining industry will pay VAT as value-added part, causes the mining tax much higher than the average industrial enterprises. And in terms of income tax, our country's reserves of mineral resources as an asset disposal, leading to a high income tax base.

　　Keywords: mineral resources tax and fee system, reform of ecology

　　一、我國(guó)礦產(chǎn)資源稅費(fèi)制度的確立

　　礦產(chǎn)資源稅費(fèi)是針對(duì)礦產(chǎn)資源開發(fā)而專門征收的稅費(fèi),是調(diào)節(jié)礦產(chǎn)資源開發(fā)利用各相關(guān)經(jīng)濟(jì)主體間利益關(guān)系的一種財(cái)政稅收制度[1]。新中國(guó)成立后,在長(zhǎng)達(dá)30多年之久的時(shí)間里,我國(guó)的礦產(chǎn)資源一直處于無償開采的狀態(tài)。1982年國(guó)務(wù)院頒布了《對(duì)外合作開采海洋石油資源條例》,我國(guó)礦產(chǎn)資源有償開采制度出現(xiàn)萌芽。直至1986年我國(guó)《礦產(chǎn)資源法》的實(shí)施才正式結(jié)束了礦產(chǎn)資源無償開采的歷史。《礦產(chǎn)資源法》第5條規(guī)定,國(guó)家對(duì)礦產(chǎn)資源實(shí)行有償?shù)拈_采,開采礦產(chǎn)資源,必須按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定繳納資源稅和資源補(bǔ)償費(fèi),自此以法律的形式確立了我國(guó)礦產(chǎn)資源“稅費(fèi)并存”的制度。到目前為止,涉及我國(guó)礦產(chǎn)資源的稅費(fèi)主要有:礦區(qū)使用費(fèi)、資源稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、探礦權(quán)采礦權(quán)使用費(fèi)與價(jià)款等。我國(guó)現(xiàn)行的礦產(chǎn)資源稅費(fèi)制度難以有效地將礦業(yè)活動(dòng)中的負(fù)外部性內(nèi)部化,如何使我國(guó)礦產(chǎn)資源稅費(fèi)制度更好地發(fā)揮遏制資源浪費(fèi)、減輕礦業(yè)活動(dòng)對(duì)環(huán)境造成的破壞和污染的作用,應(yīng)對(duì)其進(jìn)行生態(tài)化改革。對(duì)現(xiàn)行的礦產(chǎn)資源稅費(fèi)做出符合生態(tài)保護(hù)要求的規(guī)定,創(chuàng)制新的礦產(chǎn)資源生態(tài)稅種,降低非出于生態(tài)保護(hù)目的的扭曲稅種的負(fù)擔(dān),以保持稅收的中立性。

　　1.礦區(qū)使用費(fèi)。礦區(qū)使用費(fèi)是1982年設(shè)立的一種礦產(chǎn)資源稅費(fèi),也是我國(guó)最早的礦產(chǎn)資源稅費(fèi),用于中外合作開采石油資源。其規(guī)定主要見于《對(duì)外合作開采海洋石油資源條例》《開采海洋石油資源繳納礦區(qū)使用費(fèi)的規(guī)定》以及《中外合作開采陸上石油資源繳納礦區(qū)使用費(fèi)暫行規(guī)定》。其中,《開采海洋石油資源繳納礦區(qū)使用費(fèi)的規(guī)定》適用于我國(guó)內(nèi)海、領(lǐng)海、大陸架及其他行使管轄權(quán)的海域內(nèi)依法從事開采海洋石油、天然氣資源的中國(guó)企業(yè)和外國(guó)企業(yè);《中外合作開采陸上石油資源繳納礦區(qū)使用費(fèi)暫行規(guī)定》則適用于在我國(guó)境內(nèi)從事合作開采陸上石油資源的中國(guó)企業(yè)和外國(guó)企業(yè)。原油和天然氣的礦區(qū)使用費(fèi),由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理,中外合作油、氣田的礦區(qū)使用費(fèi),由油、氣田的作業(yè)者代扣,并分別交由中國(guó)海洋石油總公司和中國(guó)石油開發(fā)公司負(fù)責(zé)代繳。

　　2.資源稅。資源稅是以國(guó)家礦產(chǎn)資源的開采和利用為對(duì)象所課征的稅。1984年國(guó)務(wù)院頒布了《中華人民共和國(guó)資源稅條例(草案)》,自1984年10月1日起開征資源稅,但只對(duì)開采原油、天然氣、煤炭的企業(yè)征收,對(duì)開采金屬礦產(chǎn)品和非金屬礦產(chǎn)品的企業(yè)暫緩征收,征收基數(shù)是銷售利潤(rùn)率超過12%的利潤(rùn)部分。1994年國(guó)務(wù)院又頒布了《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例》,對(duì)資源稅制度作了重大調(diào)整,不再按超額利潤(rùn)征稅,而是按礦產(chǎn)品銷售量征稅。征收資源稅的目的在于促進(jìn)礦山的合理開發(fā),調(diào)節(jié)資源的級(jí)差收益,將自然資源條件優(yōu)越的級(jí)差收入歸國(guó)家所有,排除因資源優(yōu)劣造成企業(yè)利潤(rùn)分配上的不合理狀況。根據(jù)《資源稅暫行條例》的規(guī)定,我國(guó)資源稅的征稅范圍包括原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、鹽七大類,凡在我國(guó)境內(nèi)開采規(guī)定的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人,為資源稅的納稅義務(wù)人,應(yīng)繳納資源稅。而且,我國(guó)目前的資源稅按照“資源條件好、收入多的多征;資源條件差、收入少的少征”的原則,根據(jù)礦產(chǎn)資源等級(jí)分別確定不同的稅額。

　　3.礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)。礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)是采礦權(quán)人因開采礦產(chǎn)資源向其所有者的付費(fèi),在我國(guó)由于國(guó)家具有所有者與管理者的雙重身份,形式上體現(xiàn)為向國(guó)家交費(fèi)[2]。對(duì)礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)的征收主要依據(jù)1994年國(guó)務(wù)院頒布的《礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)征收管理規(guī)定》,凡在我國(guó)領(lǐng)域和其他管轄海域開采礦產(chǎn)資源,除法律法規(guī)另有規(guī)定外,均應(yīng)依照《礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)征收管理規(guī)定》繳納礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)。礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)由采礦權(quán)人繳納,并按照礦產(chǎn)品銷售收入的一定比例計(jì)征。礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)屬于政府非稅收入,全額納入財(cái)政預(yù)算管理,主要用于礦產(chǎn)資源勘查支出、礦產(chǎn)資源保護(hù)支出及礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)征收部門經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助,體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)礦產(chǎn)資源的財(cái)產(chǎn)權(quán)益。

　　在日益重視人與自然和諧發(fā)展與可持續(xù)發(fā)展的今天,生態(tài)化已逐漸成為制度改革的一種趨勢(shì),其核心在于確立保護(hù)生態(tài)環(huán)境和自然資源的價(jià)值取向。黨的十七大報(bào)告中指出“:要完善有利于節(jié)約能源資源和保護(hù)生態(tài)環(huán)境的法律和政策,加快形成可持續(xù)發(fā)展體制機(jī)制。”“實(shí)行有利于科學(xué)發(fā)展的財(cái)稅制度,建立健全資源有償使用制度和生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償機(jī)制”。如何使我國(guó)的礦業(yè)發(fā)展走上可持續(xù)發(fā)展之路,改革我國(guó)現(xiàn)行的礦產(chǎn)資源稅費(fèi)制度勢(shì)在必行。對(duì)我國(guó)礦產(chǎn)資源稅費(fèi)制度進(jìn)行生態(tài)化改革,即在改革礦產(chǎn)資源相關(guān)稅費(fèi)制度時(shí)充分考慮礦產(chǎn)資源的價(jià)值和礦產(chǎn)資源開發(fā)對(duì)生態(tài)環(huán)境的影響,改革不利于生態(tài)保護(hù)的制度,完善利于生態(tài)保護(hù)的制度,促使企業(yè)合理開發(fā)利用礦產(chǎn)資源。

　　4.探礦權(quán)、采礦權(quán)使用費(fèi)與價(jià)款。探礦權(quán)、采礦權(quán)使用費(fèi)與價(jià)款,又稱為礦業(yè)權(quán)使用費(fèi)和礦業(yè)權(quán)價(jià)款,探礦權(quán)、采礦權(quán)使用費(fèi)是指國(guó)家將礦產(chǎn)資源探礦權(quán)、采礦權(quán)出讓給探礦權(quán)申請(qǐng)人、采礦權(quán)申請(qǐng)人,向其收取的使用費(fèi);而探礦權(quán)、采礦權(quán)價(jià)款,是指國(guó)家將其出資勘查形成的探礦權(quán)、采礦權(quán)出讓給探礦權(quán)、采礦權(quán)申請(qǐng)人,向其收取的價(jià)款,其實(shí)質(zhì)是國(guó)家勘查投資的收益。有關(guān)探礦權(quán)、采礦權(quán)使用費(fèi)與價(jià)款的規(guī)定,具體見于1999年財(cái)政部與國(guó)土資源部聯(lián)合發(fā)布的《探礦權(quán)采礦權(quán)使用費(fèi)和價(jià)款管理辦法》,凡在我國(guó)領(lǐng)域及管轄海域勘查、開采礦產(chǎn)資源,均須按規(guī)定繳納探礦權(quán)采礦權(quán)使用費(fèi)、價(jià)款。如申請(qǐng)國(guó)家出資勘查形成礦產(chǎn)地的探礦權(quán)采礦權(quán)的,探礦權(quán)采礦權(quán)申請(qǐng)人除依法繳納探礦權(quán)采礦權(quán)使用費(fèi)外,還應(yīng)當(dāng)繳納經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的國(guó)家出資勘查形成的探礦權(quán)采礦權(quán)價(jià)款。其中,探礦權(quán)使用費(fèi)以勘查年度計(jì)算,按區(qū)塊面積逐年繳納,采礦權(quán)使用費(fèi)按礦區(qū)范圍面積逐年繳納,由探礦權(quán)采礦權(quán)登記管理機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)收取,納入同級(jí)財(cái)政部門開設(shè)的“探礦權(quán)采礦權(quán)使用費(fèi)和價(jià)款財(cái)政專戶”。

　　二、我國(guó)礦產(chǎn)資源稅費(fèi)制度存在的問題

　　我國(guó)礦產(chǎn)資源稅費(fèi)制度從設(shè)計(jì)的目的來看,主要偏重于對(duì)礦產(chǎn)資源開采所造成的資源自身經(jīng)濟(jì)價(jià)值損失的補(bǔ)償和對(duì)資源級(jí)差收入的調(diào)節(jié)。資源稅在于調(diào)解礦產(chǎn)資源開采中的級(jí)差收入,礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)重在解決資源耗竭性補(bǔ)償問題,而探礦權(quán)、采礦權(quán)使用費(fèi)與價(jià)款則屬于礦產(chǎn)資源勘探投資的對(duì)價(jià)。對(duì)礦產(chǎn)資源稅費(fèi)的征收并沒有考慮對(duì)生態(tài)本身的補(bǔ)償問題,而且征收數(shù)額上遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足對(duì)礦山生態(tài)環(huán)境保護(hù)的需求,主要存在以下幾個(gè)方面的問題:

　　1.礦產(chǎn)資源稅(費(fèi))率整體偏低。我國(guó)的礦產(chǎn)資源稅費(fèi)率整體偏低,以礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)率為例,我國(guó)礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)平均費(fèi)率為1.18%,而國(guó)外與我國(guó)礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)性質(zhì)基本相似的權(quán)利金費(fèi)率一般為銷售收入的2%-8%。又如我國(guó)石油天然氣的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)征收率只有1%,而國(guó)外對(duì)石油天然氣礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)征收率則達(dá)到10%-16%。而且,礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)率沒有與礦產(chǎn)資源利用水平結(jié)合起來,十年來,我國(guó)礦產(chǎn)品價(jià)格發(fā)生了很大的變化,而對(duì)礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)率卻始終未作調(diào)整,造成了補(bǔ)償費(fèi)的征收與資源儲(chǔ)量消耗水平、資源利用率水平嚴(yán)重脫鉤[3]。過低的礦產(chǎn)資源稅費(fèi),導(dǎo)致了企業(yè)缺乏珍惜資源的壓力和動(dòng)力,“采富棄貧”、“采易棄難”現(xiàn)象普遍存在,致使礦產(chǎn)資源開采的嚴(yán)重浪費(fèi),同時(shí)也抬高了礦業(yè)投資的實(shí)際收益率,刺激了投資主體對(duì)礦業(yè)資源產(chǎn)業(yè)的投資,加劇了礦業(yè)市場(chǎng)的無序競(jìng)爭(zhēng)和礦業(yè)秩序的混亂。

　　2.礦產(chǎn)資源稅(費(fèi))率的結(jié)構(gòu)失衡。礦產(chǎn)資源稅(費(fèi))率應(yīng)折射出資源本身價(jià)值,對(duì)價(jià)值高、更為稀缺的礦產(chǎn)資源稅率理應(yīng)更高,但我國(guó)的礦產(chǎn)資源稅率并未遵循礦產(chǎn)資源的內(nèi)在價(jià)值高低規(guī)律。如石油天然氣和煤炭的資源稅率僅為1%,鐵、鋁土礦、花崗巖為2%,地?zé)釣?%,金、礦泉水為4%。這種稅率倒掛的結(jié)果導(dǎo)致了礦產(chǎn)資源稅(費(fèi))率的結(jié)構(gòu)失衡,也是致使重要資源開采浪費(fèi)嚴(yán)重的原因之一。

　　3.礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)的計(jì)征方式不合理。我國(guó)礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)實(shí)行從價(jià)計(jì)征,是以礦產(chǎn)品的銷售收入作為計(jì)征依據(jù),并結(jié)合補(bǔ)償費(fèi)費(fèi)率以及開采回采率系數(shù)予以征收的。將礦產(chǎn)品的銷售收入作為計(jì)征的依據(jù),容易導(dǎo)致礦山企業(yè)放棄那些難開采或價(jià)值不大的尾礦、伴礦,某種程度上加劇了礦山企業(yè)采富棄貧的短期行為。而就世界范圍而言,實(shí)行從價(jià)計(jì)征即以礦產(chǎn)品的銷售收入作為征收依據(jù)的較少,大多數(shù)是實(shí)行從量征收,以開采量作為補(bǔ)償?shù)囊罁?jù)。另外,以開采回采系數(shù)來制約采掘業(yè)減少儲(chǔ)量消耗,也很難達(dá)到預(yù)期的效果,由采富棄貧帶來的利潤(rùn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過因?qū)嶋H開采率降低而多繳納的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)。

　　4.礦產(chǎn)資源稅費(fèi)體制構(gòu)建不規(guī)范。首先,探礦權(quán)、采礦權(quán)使用費(fèi)和價(jià)款與礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)的征收目的存在交集。《礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)征收管理規(guī)定》第11條規(guī)定:礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)……主要用于礦產(chǎn)資源勘察。而《中央所得探礦權(quán)采礦權(quán)使用費(fèi)和價(jià)款使用管理暫行辦法》第5條則規(guī)定:兩權(quán)使用費(fèi)和價(jià)款收入專項(xiàng)用于礦產(chǎn)資源勘查、保護(hù)和管理性支出。很明顯,探礦權(quán)、采礦權(quán)使用費(fèi)和價(jià)款與礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)存在重復(fù)征收。其次,一些非出于環(huán)境目的的扭曲稅費(fèi)致使一些企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)過重。我國(guó)實(shí)行的是“生產(chǎn)型”增值稅,自l994年我國(guó)將產(chǎn)品稅改成增值稅以來,礦山企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)明顯加重。

　　三、我國(guó)礦產(chǎn)資源稅費(fèi)制度的生態(tài)化改革

　　對(duì)礦產(chǎn)資源稅費(fèi)制度進(jìn)行生態(tài)化改革,目的在于將礦產(chǎn)資源開采中產(chǎn)生的各種生態(tài)外部性影響內(nèi)部化,在礦產(chǎn)資源稅費(fèi)制度的改革和完善方面,充分考慮礦產(chǎn)資源的價(jià)值和礦產(chǎn)資源開發(fā)對(duì)生態(tài)環(huán)境的影響,保護(hù)生態(tài)平衡,促使企業(yè)合理開發(fā)利用礦產(chǎn)資源。實(shí)現(xiàn)礦產(chǎn)資源稅費(fèi)制度生態(tài)化的途徑主要有:一是對(duì)我國(guó)現(xiàn)行的礦產(chǎn)資源稅(費(fèi))種做出符合生態(tài)保護(hù)要求的相關(guān)規(guī)定;二是創(chuàng)制新的礦產(chǎn)資源生態(tài)稅種;三是降低非出于生態(tài)保護(hù)目的的扭曲稅種的負(fù)擔(dān),以保持稅收的中立性。具體體現(xiàn)為:

　　1.重構(gòu)礦產(chǎn)資源稅費(fèi)體制,整合稅費(fèi)種類。完善我國(guó)的資源稅制度。雖然有學(xué)者建議取消“資源稅”,認(rèn)為現(xiàn)有的資源稅,征收標(biāo)準(zhǔn)、歸屬和用途都不能正確體現(xiàn)國(guó)家礦產(chǎn)資源資產(chǎn)所有權(quán)的收益,不能正確體現(xiàn)國(guó)家作為行政權(quán)利和財(cái)產(chǎn)權(quán)利主體與礦業(yè)權(quán)主體之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系,也不符合國(guó)際慣例[4]。但筆者認(rèn)為,我國(guó)目前還不具備取消資源稅的條件,如取消資源稅變動(dòng)過大,不符合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要一個(gè)穩(wěn)定的財(cái)稅政策的背景條件。應(yīng)該在保留資源稅的基礎(chǔ)上,對(duì)資源稅制度進(jìn)行完善。一方面將現(xiàn)行資源稅按應(yīng)稅資源產(chǎn)品銷售量計(jì)稅改為按實(shí)際產(chǎn)量計(jì)稅,提高征稅額,對(duì)重要的、稀缺性礦產(chǎn)資源的開發(fā)以及對(duì)處于重要生態(tài)功能保護(hù)區(qū)和生態(tài)功能脆弱地區(qū)礦產(chǎn)資源的開發(fā)適度地課以重稅。另一方面擴(kuò)大資源稅的征收范圍,并增加其生態(tài)價(jià)值補(bǔ)償?shù)墓δ?以補(bǔ)償?shù)V產(chǎn)資源開發(fā)必須投入的生態(tài)環(huán)境成本。

　　取消探礦權(quán)和采礦權(quán)價(jià)款,直接納入具有絕對(duì)地租性質(zhì)的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)中,以避免體制上重復(fù)征收的尷尬。改礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)計(jì)算方式中的從價(jià)征收為從量計(jì)征,并提高礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)率。同時(shí),進(jìn)一步明確礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)的用途,確保其中一部分用于礦產(chǎn)資源保護(hù)和管理支出。

　　將“生產(chǎn)型”增值稅改為“消費(fèi)型”增值稅。“有選擇”地分步轉(zhuǎn)型,即允許增值稅一般納稅人用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全部機(jī)器、設(shè)備增量一次性全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,同時(shí)對(duì)存量中的機(jī)器、設(shè)備所含的增值稅進(jìn)項(xiàng)在三年內(nèi)分期抵扣的方案既能基本體現(xiàn)增值稅的優(yōu)點(diǎn),又能得到一般納稅人的普遍歡迎和支持[5]。

　　而且允許礦業(yè)企業(yè)采取加速折舊、初期折舊、提值折舊等方法作為降低所得稅稅基的重要手段。這一點(diǎn),國(guó)外一些國(guó)家的做法值得我們借鑒,如:阿根廷第一年允許有60%的折舊率,剩下兩年每年20%;

　　而巴西,加速折舊與核準(zhǔn)的采礦項(xiàng)目的數(shù)量變化有關(guān)。在避免雙重征稅方面,走國(guó)際合作道路,實(shí)行聯(lián)合納稅,減少總體納稅額,減輕和企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)。

　　2.制定科學(xué)合理的礦產(chǎn)資源稅費(fèi)率,發(fā)揮稅費(fèi)率的激勵(lì)效用。在區(qū)分品種的基礎(chǔ)上,根據(jù)資源的稀缺程度和資源的市場(chǎng)需求,結(jié)合一定的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件適度提高一些偏低礦產(chǎn)資源的稅費(fèi)率。實(shí)行浮動(dòng)稅率和累進(jìn)稅率相結(jié)合的稅率,充分發(fā)揮稅費(fèi)率對(duì)生態(tài)保護(hù)的激勵(lì)作用:當(dāng)?shù)V山企業(yè)的活動(dòng)親于生態(tài)環(huán)境時(shí),降低稅費(fèi)率;當(dāng)?shù)V山企業(yè)的活動(dòng)逆于生態(tài)環(huán)境時(shí),提高稅率。對(duì)回采次數(shù)等于或高于核定回采率的礦山企業(yè)實(shí)施稅收優(yōu)惠。例如,在埃塞俄比亞和巴布亞新幾內(nèi)亞,礦山企業(yè)回采或是重新開發(fā)其他礦可以享受凈利潤(rùn)大約5%的稅收優(yōu)惠,在24江西理工大學(xué)學(xué)報(bào)2010年8月秘魯,回采沒有任何限制還有稅收減免。

　　3.全面實(shí)施礦山環(huán)境恢復(fù)治理保證金制度。礦山環(huán)境恢復(fù)治理保證金是為了保證采礦權(quán)人在采礦過程中合理開采礦產(chǎn)資源、保護(hù)礦山環(huán)境,在閉坑、停辦、關(guān)閉礦山后做好礦山環(huán)境恢復(fù)治理、地質(zhì)災(zāi)害防治等工作應(yīng)繳納的備用治理費(fèi)或履約保證金[6]。作為一項(xiàng)新的環(huán)境保護(hù)政策措施,礦山環(huán)境恢復(fù)治理保證金制度的實(shí)施有利于加強(qiáng)礦山環(huán)境治理和生態(tài)恢復(fù),促使礦山企業(yè)合理負(fù)擔(dān)其資源與環(huán)境成本。目前已有30個(gè)省份建立了礦山環(huán)境保證金制度[7],在礦山環(huán)境保護(hù)及治理方面已顯現(xiàn)出了一定的優(yōu)勢(shì)。保證金的交納一般根據(jù)礦山開采的產(chǎn)量按噸礦2-l5元或售價(jià)的2%-4%征收,由地方國(guó)土資源行政主管部門確定具體的交納額度,在銀行建立企業(yè)生態(tài)修復(fù)保證金賬戶,由政府監(jiān)督管理其使用[8]。采礦權(quán)人按照規(guī)定提取礦山環(huán)境恢復(fù)治理保證金,確保資金專項(xiàng)用于礦山環(huán)境治理和生態(tài)恢復(fù),在規(guī)定期限內(nèi)依法履行礦山環(huán)境恢復(fù)治理義務(wù)并對(duì)礦區(qū)生態(tài)環(huán)境恢復(fù)治理合格的,保證金應(yīng)予以返還。如采礦權(quán)人不進(jìn)行恢復(fù)治理,或恢復(fù)治理后仍不能達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的,保證金則不予返還,而將其作為非稅收入納入部門預(yù)算管理,專項(xiàng)用于礦山環(huán)境的恢復(fù)治理。

　　4.開征環(huán)境稅。環(huán)境稅(又稱為生態(tài)稅、綠色稅)是為了保護(hù)生態(tài)環(huán)境,依環(huán)境的污染破壞程度進(jìn)行征收或減免的一種稅。征收環(huán)境稅的目的主要是為了降低污染對(duì)環(huán)境的破壞,通過影響污染企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),改變其成本收益比,迫使企業(yè)重新評(píng)估自己的資源配置效率。從我國(guó)當(dāng)前的情形來看,環(huán)境稅的開征已成為一種必然趨勢(shì)。環(huán)境保護(hù)部副部長(zhǎng)張力軍在2009年6月5日國(guó)務(wù)院新聞辦公室舉行新聞發(fā)布會(huì)上也曾表示,環(huán)境稅制度目前已列入重要議事日程,將在條件成熟時(shí)推出。在礦產(chǎn)資源的開發(fā)中,不合理的開發(fā)行為往往會(huì)造成對(duì)生態(tài)的破壞和環(huán)境的污染,開征環(huán)境稅將促使礦山企業(yè)采用清潔生產(chǎn)方式,減少對(duì)生態(tài)環(huán)境的污染和破壞。開征環(huán)境稅,主要應(yīng)考慮以下兩方面:一是設(shè)立新稅種,例如針對(duì)礦業(yè)生產(chǎn)作業(yè)中產(chǎn)生的排放污染物征收硫稅、碳稅、污水稅等;二是協(xié)調(diào)環(huán)境稅與其他稅種的關(guān)系,如環(huán)境稅應(yīng)該要與資源稅等稅種共同協(xié)調(diào)好稅收的優(yōu)惠政策,共同致力于鼓勵(lì)礦業(yè)的良性可持續(xù)發(fā)展。