摘要：財稅政策并不是一個很標準的用語。從字面上可以拆分為財政政策和稅收政策，可是實際上稅收政策是財政政策的一部分，“財”和“稅”并不屬于一個層面的概念。由于稅收是財政收入的主要組成部分，財政政策的執行依賴于稅收的豐寡，因此稅收政策往往被提高到很高的級別來進行研究。

　　關鍵詞：財稅政策,稅務管理,刊發財稅論文

　　稅務籌劃是企業整體經營籌劃的重要組成 ，既是適應納稅人的需要，也是市場經濟條件下企業追求利益的必然結果 ，稅務會計不僅要對稅務資金運動進行反映和監督，還要通過稅負因素分析明確利用合法手段保護自身權益 ，在不違反稅法前提下 ，依據稅收規定和生產經營特點籌劃企業整體經營 ，減少應稅行為 ，提高企業利潤。

　　稅收籌劃模型的建立便于對納稅方案進行有效抉擇，是連接籌劃目標與技術實現的紐帶，當納稅人完成籌劃任務有多套納稅方案時 ，應當根據實際情況運用簡單或復雜的數學模型進行計算、比較和選擇。航天信息ERP“稅務會計處理系統“固化不同行業特征的稅收籌劃模型，包括：固定抉擇模型、相機抉擇模型、集團抉擇模型和納稅禁區模型等，納稅人可以選擇適合自己的模型從企業組建形式、注冊登記開始，圍繞籌資、投資、營運全過程，乃至收益分配等環節進行稅收籌劃工作，以此達到強化企業法律意識，優化產業結構和投資方向的目的 ，并促進企業經營管理水平和會計管理水平的提高 ，實現了企業稅收利益及經濟利益的最大效能。

　　一、前言

　　煤炭行業是高危行業，尤其我們山西煤礦眾多，因此山西煤炭企業的安全生產一直是省委省政府非常重視的問題。煤炭的開采因為地處地表幾百米甚至上千米的地下，面臨瓦斯爆炸、透水、塌方等風險，任何風險一旦轉化為現實，都會給煤炭企業帶來人員和財產的巨額損失。國家為了適應煤炭企業生產經營環境的變化，建立高危行業企業和煤礦企業安全生產設施長效投入機制，在 20XX 年修改了煤炭生產安全費用提取和使用管理辦法，重新公布了新的《企業安全生產費用提取和使用管理辦法》，這就是財企[20XX]16 號文《關于印發<企業安全生產費用提取和使用管理辦法>的通知》，大幅度提高了安全生產費用的提取標準，為煤炭企業的安全生產，保護人民群眾的生命財產安全提供了有力的保障。可是企業提取的安全生產費用和維簡費用，企業所得稅前能否扣除呢?2008 年所得稅法修改后國家一直沒做規定。直到 2011 年的 3 月 31 日國家稅務總局才出臺了《國家稅務總局關于煤礦企業維簡費和高危行業企業安全生產費用企業所得稅稅前扣除問題的公告》。本文對關于安全生產費用的兩個政策給大家做一個梳理。

　　二、財企[20XX]16 號的最新規定

　　安全生產費用(以下簡稱安全費用)是指企業按照規定標準提取在成本中列支，專門用于完善和改進企業或者項目安全生產條件的資金。它主要用于煤與瓦斯突出及高瓦斯礦井落實“兩個四位一體”綜合防突措施支出等十個方面：

　　最新的企業安全生產費用提取和使用管理辦法把煤炭企業各類原煤單位產量安全費用提取標準都提高了，其中煤(巖)與瓦斯(二氧化碳)突出礦井、高瓦斯礦井噸煤 30 元;其他井工礦噸煤 15 元;露天礦噸煤 5 元。

　　企業應當建立健全內部安全費用管理制度，明確安全費用提取和使用的程序、職責及權限，按規定提取和使用安全費用。20XX年 5 月 1 日之前提取的安全生產費用，本年度未使用完，下年度可以繼續使用，直到用完為止;如果當年度實際發生的安全生產費用大于計提的安全費用，超出部分直接作為正常成本費用列支。利用安全費用購建資產，屬于資本性支出，符合固定資產確認條件的，企業應納入相關資產進行管理。實際發生的安全生產費用，屬于收益性支出的，企業應作為費用核算。

　　三、會計核算

　　關于安全生產費用的會計核算，財政部最早曾在《企業會計準則講解(2008)》中做過規定，在 2009 年，財政部又在《財政部關于印發企業會計準則解釋第 3 號的通知》(財會[20XX]8 號)第三條規定，高危行業企業按照國家規定提取的安全生產費，應當計入相關產品的成本或當期損益，同時記入“專項儲備”科目，該賬戶屬于所有者權益賬戶。根據不同的收益對象，會計分錄為借記“主營業務成本”“、工程施工”“、制造費用”等賬戶，貸記“專項儲備”賬戶。企業使用提取的安全生產費時，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備。借記“專項儲備”，貸記“銀行存款”。企業購建與安全項目有關的固定資產時，應當從已經提取出來的安全生產費中列支，會計處理分兩步：第一步，先通過“在建工程”科目歸集所發生的資本性支出，等到項目完工達到預定可使用狀態時再轉入固定資產;第二步，按照記入固定資產的成本沖減專項儲備，同時確認相同金額的累計折舊。會計分錄為借記“專項儲備”，貸記“累計折舊”。折舊一次性提完，該固定資產在以后使用壽命內不再計提折舊。

　　四、安全生產費用的涉稅規定

　　煤礦企業維簡費和高危行業企業安全生產費用稅前扣除、與固定資產提取折舊的稅務處理及會計核算等問題，國家自從2008 年修改了《企業所得稅法》后一直未有統一規定，由此造成各地做法不一。國家稅務總局 20XX年發布國家稅務總局公告20XX年第 26 號即《關于煤礦企業維簡費和高危行業企業安全生產費用企業所得稅稅前扣除問題的公告》(以下簡稱“26 號公告”)把企業按照有關規定預提的維簡費和安全生產費用的稅前扣除政策做了統一。

　　根據 26 號公告：

　　1. 煤礦企業實際發生的維簡費支出和高危行業企業實際發生的安全生產費用支出，屬于收益性支出的，比如安全生產宣傳、教育、培訓支出，可直接作為當期費用在稅前扣除;屬于資本性支出的，比如實施煤礦機械化改造，應計入有關資產成本，并按企業所得稅法規定計提折舊或攤銷費用在稅前扣除。企業按照有關規定預提的維簡費和安全生產費用，不得在稅前扣除。

　　這條規定沿襲了新企業所得稅稅法一貫堅持的稅前扣除原則，即必須是實際發生的、與企業經營活動有關的、合理的支出才可以在企業所得稅前扣除。預提的維簡費和安全生產費用因為沒有實際發生，所以預提時不允許在稅前扣除，只能等到實際發生時再按稅法的規定在企業所得稅前扣除。本公告實施前，企業按照有關規定提取的、且在稅前扣除的煤礦企業維簡費和高危行業企業安全生產費用，相關稅務問題按規定處理。

　　(1)本公告實施前提取尚未使用的維簡費和高危行業企業安全生產費用，應用于抵扣本公告實施后的當年度實際發生的維簡費和安全生產費用，仍有余額的，繼續用于抵扣以后年度發生的實際費用，至余額為零時，企業方可按本公告第一條規定執行。

　　比如紅星煤礦根據原煤產量和相應的提取標準，20XX年提取安全生產費用 60 萬元，當年即 20XX 年實際發生維簡費和安全生產費用 50 萬元，則 50 萬元可以在 2010 年扣除，剩余 10 萬元也不必納稅調增，但 20XX年實際發生維簡費和安全生產費用時，應先從這 10 萬元列支，不足部分再從當年費用中列支。

　　(2)已用于資產投資、并計入相關資產成本的，該資產提取的折舊或費用攤銷額，不得重復在稅前扣除。已重復在稅前扣除的，應調整作為 2011 年度應納稅所得額。

　　以前年度提取的安全生產費用用于資本性支出，會計上記入固定資產，并且提取折舊，由于提取時已經把安全生產費用記入相關的成本費用，而形成的固定資產會計上提取折舊又會記入成本費用，造成重復記成本重復扣除，應在本年度匯算清繳時做納稅調增。

　　(3)已用于資產投資、并形成相關資產部分成本的，該資產成本扣除上述部分成本后的余額，作為該資產的計稅基礎，按照企業所得稅法規定的資產折舊或攤銷年限，從本公告實施之日的次月開始，就該資產剩余折舊年限計算折舊或攤銷費用，并在稅前扣除。

　　20XX年 5 月 1 日之前提取的安全生產費用用于資本性支出形成固定資產的，減除在 20XX年 5 月 1 日之前提取的折舊費，剩余的部分重新計算折舊并在稅前扣除。此時的折舊年限=按照企業所得稅法規定的折舊年限—已提折舊年限。由于形成固定資產時折舊已一次性提完，會計核算為借記“專項儲備”，貸記“累計折舊”;由于會計上以后不再計提折舊，而稅法允許扣除相應的折舊費，所以，每年就稅法規定的折舊額做納稅調減。

　　2. 本公告的生效期為 20XX年 5 月 1 日。需要說明的是，如果在匯算清繳時發現企業有超標準預提或者實際已發生安全生產費用而未按規定沖減預提安全生產費用等情況，應先按照有關規定對會計核算的數據進行調整，然后再按照上述方法調整相應的所得稅事項。

　　對于實現企業會計準則的上市公司和國有大中型企業，當年預提計入損益但只能在以后年度申報扣除的安全生產費用，屬于暫時性差異，應確認遞延所得稅資產。