摘要：現(xiàn)在需要研究的,乃是如何按照增值稅這個(gè)新稅種本身的特點(diǎn)去完善征管方法和手段,而不能仍舊沿用老的管理傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅的方法來(lái)管理今天的增值稅。我國(guó)全面推行增值稅以來(lái),也暴露出現(xiàn)行稅制的一些矛盾,影響了它的功能進(jìn)一步充分發(fā)揮。一是現(xiàn)行增值稅制尚存在一定程度的重復(fù)征稅現(xiàn)象。

　　而今天增值稅的扣稅機(jī)制將銷(xiāo)售方的銷(xiāo)項(xiàng)稅與購(gòu)貨方的進(jìn)項(xiàng)稅通過(guò)增值稅專(zhuān)用發(fā)票聯(lián)系起來(lái),勾稽關(guān)系嚴(yán)密,從而可以使客觀上原來(lái)就存在的偷騙稅更加充分地被暴露出來(lái)。所以,這并非增值稅造成了偷騙稅,恰恰相反,是增值稅能夠揭露偷騙稅,從而促使通過(guò)強(qiáng)化征管加以堵塞。從這個(gè)意義上說(shuō),應(yīng)該是件好事。

　　表現(xiàn)在購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)中所含的已征稅款不準(zhǔn)扣除,不利于高新技術(shù)企業(yè)、資源開(kāi)發(fā)型企業(yè)和國(guó)有大中型企業(yè)的技術(shù)改造與技術(shù)進(jìn)步,同國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的矛盾越來(lái)越尖銳。二是由于增值稅的覆蓋面沒(méi)有包括全部流通領(lǐng)域,致使企業(yè)購(gòu)入勞務(wù)、接受服務(wù)的支出中所含的已征稅款,除加工、修理修配外也得不到抵扣(運(yùn)費(fèi)已做政策性處理)。三是由于減免稅(包括先征后返等)項(xiàng)目過(guò)多以及行政干預(yù),現(xiàn)行增值稅的法定稅率和實(shí)際稅負(fù)差距過(guò)大,在公平稅負(fù)、出口退稅等方面都有負(fù)面影響。此外,增值稅的征收管理過(guò)于依賴(lài)增值稅專(zhuān)用發(fā)票,也帶來(lái)一些問(wèn)題。

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　　對(duì)于上述增值稅制存在的問(wèn)題,如何進(jìn)一步改革?幾年來(lái),學(xué)術(shù)界和實(shí)際工作者都做了不少調(diào)查研究和理論探討,提出了不少好的建議。對(duì)于完善我國(guó)現(xiàn)行的增值稅制問(wèn)題,我們的基本觀點(diǎn)是,既要講究合理性,也不能不考慮到它的可行性;既要吸取外國(guó)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),也應(yīng)注意結(jié)合我國(guó)的國(guó)情。不宜急于求成,指望近期樣樣都能一步到位,還是從實(shí)際出發(fā),先易后難,穩(wěn)步漸進(jìn)為好。增值稅的稅基是貨物和勞務(wù)的增值額。由于稅基的價(jià)值構(gòu)成不同,增值稅分成三種類(lèi)型:稅基價(jià)值構(gòu)成中包括固定資產(chǎn)的,由于其總值與國(guó)民生產(chǎn)總值一致,稱(chēng)為生產(chǎn)型增值稅;將生產(chǎn)型增值稅稅基中的固定資產(chǎn)部分隨折舊逐步排除的,由于其總值與國(guó)民收入一致,稱(chēng)為收入型增值稅;將生產(chǎn)型增值稅稅基中的固定資產(chǎn)一次排除的,由于其總值與全部消費(fèi)品總值一致,稱(chēng)為消費(fèi)型增值稅。

　　目前研究轉(zhuǎn)型是否迫切需要,我們必須認(rèn)識(shí)到目前研究轉(zhuǎn)型問(wèn)題是非常必要的。我國(guó)現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅已初步暴露出幾個(gè)弊端:①重復(fù)課稅因素并未完全消除,一定程度上仍然阻礙了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。②基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)由于資本有機(jī)構(gòu)成較高,投資資本支付的增值稅得不到抵扣,等于要多付一筆“投資稅”,不利于產(chǎn)業(yè)政策的實(shí)現(xiàn)。③內(nèi)陸地區(qū)采掘業(yè)等基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)比重大,基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)資本有機(jī)構(gòu)成較高,稅負(fù)高于沿海地區(qū)加工工業(yè),不利于縮小地區(qū)經(jīng)濟(jì)差距。④產(chǎn)品出口成本中,由于固定資產(chǎn)價(jià)值所含已征稅款得不到退稅,等于出口產(chǎn)品背負(fù)著不予退稅的“投資稅”與人競(jìng)爭(zhēng),不利于擴(kuò)大我國(guó)產(chǎn)品出口。反映在進(jìn)口產(chǎn)品上,由于它們比國(guó)內(nèi)產(chǎn)品少了這一筆“投資稅”而增強(qiáng)了競(jìng)爭(zhēng)力。

　　由于種種原因,基建投資和更新改造投資中有些支出是不能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的(如進(jìn)口免稅的設(shè)備,各種稅費(fèi)支出,土地及建筑安裝支出,貸款利息、保險(xiǎn)費(fèi)、設(shè)計(jì)、咨詢(xún)、倉(cāng)儲(chǔ)、自營(yíng)工程人工費(fèi)用支出等等),再加有些基本建設(shè)單位未能移交生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位或不能投產(chǎn)等等,因而估計(jì)可抵扣的稅款約在800億元左右。我們暫以800億元來(lái)做文章,這是財(cái)政要承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。

　　轉(zhuǎn)型有何風(fēng)險(xiǎn) 目前實(shí)施轉(zhuǎn)型是會(huì)有一定風(fēng)險(xiǎn)的。風(fēng)險(xiǎn)之一是國(guó)家財(cái)政收入的保障;風(fēng)險(xiǎn)之二是企業(yè)承受能力的限度。這兩個(gè)方面風(fēng)險(xiǎn)的程度又是此消彼長(zhǎng)的,其關(guān)鍵則在于轉(zhuǎn)型的方法。

　　一般來(lái)說(shuō),在原稅負(fù)的基礎(chǔ)上選擇生產(chǎn)型增值稅由于稅基寬,相對(duì)稅率可以定得低些;如果選擇消費(fèi)型增值稅,由于稅基沒(méi)有了固定資產(chǎn)價(jià)值,相對(duì)稅率則要定得高一些。據(jù)1994年稅制改革時(shí)測(cè)算,新稅制中的增值稅基本稅率選擇生產(chǎn)型為17%,如果選擇消費(fèi)型要達(dá)到23%多,相差6個(gè)多百分點(diǎn)。現(xiàn)在如果要將生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型,則要基本稅率相應(yīng)調(diào)整到23%多(并沒(méi)有提高整體稅負(fù)),國(guó)家財(cái)政收入方面的風(fēng)險(xiǎn)就基本上可以化解。但是另一方面,各行各業(yè)納稅人之間的稅負(fù)則將由于資本有機(jī)構(gòu)成的高低不同而發(fā)生此減彼增。基礎(chǔ)工業(yè)、采用高新技術(shù)的企業(yè)資本有機(jī)構(gòu)成高,稅負(fù)下降;加工工業(yè)、一般傳統(tǒng)技術(shù)的企業(yè)資本有機(jī)構(gòu)成低,稅負(fù)上升。而后者在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整過(guò)程中面臨困難比較多,承受增加稅負(fù)的能力弱,有可能會(huì)造成破產(chǎn)戶(hù)數(shù)增加,欠稅增多,使相當(dāng)一部分稅收不上來(lái)。如果在增值稅基本稅率不動(dòng)的前提下轉(zhuǎn)型,亦就是降低增值稅整體稅負(fù)的前提下轉(zhuǎn)型,企業(yè)承受能力方面的風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)然可以基本化解,但國(guó)家財(cái)政收入的風(fēng)險(xiǎn)程度則將加深。據(jù)國(guó)家有關(guān)統(tǒng)計(jì)資料顯示,1997年全國(guó)基建投資9863億元,更新改造投資3870億元,共13733億元。其中涉及增值稅征收范圍的“采掘業(yè)”、“制造業(yè)”、“電力。煤氣及水的生產(chǎn)和供應(yīng)”以及“批零貿(mào)易”部分有7206億元,按17%稅率換算不含稅價(jià)后計(jì)算稅額為1047億元。