摘要：為了擴大市場，國內(nèi)很多工程承包企業(yè)積極響應(yīng)國家“一帶一路”倡議，投身“走出去”行列，在全球市場拓展業(yè)務(wù)，為了幫助這些“走出去”的企業(yè)盡快適應(yīng)競爭環(huán)境，少走彎路，防范稅務(wù)風(fēng)險，本文從稅務(wù)籌劃的最佳階段即跟蹤決策階段敘述了將要面臨的稅務(wù)風(fēng)險，從加大人員培養(yǎng)、基本政策搜集與整理、借助專業(yè)和多方力量、與業(yè)主談判稅負承擔(dān)、獲取稅收優(yōu)惠、利用避稅地搭建股權(quán)結(jié)構(gòu)、合理確定合同簽訂主體、EPC合同拆分等八個方面講解了需要采取的措施，幫助“走出去”企業(yè)合理進行稅收籌劃，降低稅務(wù)風(fēng)險和稅務(wù)負擔(dān)。

　　關(guān)鍵詞：國際工程;稅務(wù)風(fēng)險;管理

　　引言

　　近年來，隨著我國“一帶一路”倡議的提出，“走出去”企業(yè)越來越多，企業(yè)在轉(zhuǎn)型升級的同時，加大國際產(chǎn)能合作，作為充分競爭性行業(yè)的工程承包類企業(yè)首當其沖成為“走出去”大軍中重要的參與者，他們一方面利用在國內(nèi)擁有的先進施工經(jīng)驗和技術(shù)，不斷承接EPC、BOT、DB+F等各類大型國際工程，實現(xiàn)了收入的大額增長，另一方面，卻由于對國外政治、文化、財稅政策、施工規(guī)范要求的認識不足、謀劃不足，吸取了不少的經(jīng)驗和教訓(xùn)，付出了高昂的學(xué)費。在日益國際化、全球化經(jīng)營的發(fā)展態(tài)勢下，慘痛的教訓(xùn)讓我們深刻認識到了對外承包工程所面臨的各類風(fēng)險，尤其是其中的稅務(wù)風(fēng)險，如何預(yù)防、控制稅務(wù)風(fēng)險，提早做好整體的稅務(wù)籌劃，成為企業(yè)愈來愈迫切需要解決的問題。

　　一、風(fēng)險原因

　　(一)政策理解不準確

　　因文化差異、語言限制等原因，無法充分了解及理解東道國稅收法律規(guī)定及辦理流程等，從而造成不能享受稅收協(xié)定優(yōu)惠，免稅項目未拿到批復(fù)，納稅申報不合規(guī)等行為，導(dǎo)致遭到稅務(wù)部門處罰，影響企業(yè)納稅信用和國際信譽。

　　(二)條款依據(jù)不充分

　　免稅條款文件依據(jù)不足，無法落實;免稅范圍有限，部分稅種和政府收費仍需交納;需要定期更新免稅文件，按時進行納稅申報、履行代扣代繳義務(wù);免稅條款需要滿足一定條件才能生效;免稅調(diào)控的適用存在一定限制;免稅所得匯回中國需要補交企業(yè)所得稅。

　　(三)人員能力不足

　　財務(wù)人員是否具備應(yīng)有的財務(wù)、稅務(wù)儲備知識，了解和熟悉國際稅務(wù)的基本理論，熟悉并掌握項目所在國納稅政策和納稅管理，具備清晰的稅務(wù)籌劃思路和基礎(chǔ)，將直接影響企業(yè)能否順利實現(xiàn)預(yù)期的盈利、是否承擔(dān)高額稅負、能否順利進入與退出國別市場。

　　由于上述稅務(wù)風(fēng)險可能會造成一是納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定而產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險，二是指由于沒有進行合理的稅收籌劃而導(dǎo)致多繳納稅款、多承擔(dān)稅負。

　　二、應(yīng)對思路

　　最佳稅務(wù)籌劃時機是工程跟蹤決策階段，在此階段，籌劃空間較大，與業(yè)主談判的時間和條件較為充裕。

　　(一)加大人員培養(yǎng)

　　國際業(yè)務(wù)要求人員素質(zhì)和知識結(jié)構(gòu)都非常高，不僅要熟知國內(nèi)稅收知識，還要兼具懂得外語、國外稅收知識，這需要其具備超強的學(xué)習(xí)認知能力和分析判斷能力，才能適應(yīng)國際業(yè)務(wù)市場的需要。為此，在走出去之前，一定要通過招聘、調(diào)動、特殊人才引進等多種方式儲備具有相當能力的骨干力量，同時還要注意人才和團隊的后續(xù)培養(yǎng)與建設(shè)。

　　1.人才來源途徑。從校園招聘擁有會計學(xué)、國際稅收學(xué)等知識基礎(chǔ)的高校學(xué)生作為人才儲備;從“走出去”企業(yè)中招聘具有國外工程項目管理經(jīng)歷和國際稅收籌劃經(jīng)驗的高端人才，作為中高層骨干力量;招聘具備專業(yè)儲備知識和高水平管理能力的領(lǐng)導(dǎo);搭建起一個高效、有效的組織架構(gòu)，形成良好的培養(yǎng)、指導(dǎo)、引領(lǐng)的良性人力資源運轉(zhuǎn)基礎(chǔ)系統(tǒng)。

　　2.崗位設(shè)置。工程承包企業(yè)應(yīng)根據(jù)國際市場、公司組織架構(gòu)和公司所處的發(fā)展階段來明確財務(wù)崗位設(shè)置，制定適用的《崗位職責(zé)說明書》，明確說明各自崗位的具體工作內(nèi)容、工作時限要求、質(zhì)量標準，讓所有入職和在職人員對崗位有清晰的認知和發(fā)展、提升目標。

　　3.人員培訓(xùn)。培訓(xùn)由兩大主線形成：一是自主學(xué)習(xí)。即在工作中，充分利用市場調(diào)研、業(yè)務(wù)辦理的機會，進行知識積累，以問題總結(jié)、國別稅務(wù)管理手冊進行匯總和上報;利用各類學(xué)歷晉升、職稱、執(zhí)業(yè)資格考試來汲取知識，提升人員學(xué)習(xí)的主動性和思考分析能力。二是企業(yè)組織專業(yè)培訓(xùn)。企業(yè)總部應(yīng)制定年度培訓(xùn)計劃，定期組織人員參加例如海外稅收籌劃培訓(xùn)、海外投融資等各類外部專業(yè)培訓(xùn);聘請具有豐富實戰(zhàn)經(jīng)驗又擁有扎實理論知識的央企或大型企業(yè)財稅人員組織大范圍的專業(yè)知識的普及教育，形成專業(yè)人員業(yè)務(wù)更精進，相關(guān)人員參與、重視、積極配合的良好局面。

　　4.考核與獎懲。作為專業(yè)性非常強的領(lǐng)域，對一線財稅人員的考核除了參加項目或獨立公司的業(yè)務(wù)考核之外，還應(yīng)由集團總部或二級投資平臺對口財務(wù)主管部門對其進行專業(yè)考核，確保其具有相應(yīng)的專業(yè)勝任能力，做到能者上庸者下;二是關(guān)鍵崗位人員應(yīng)實行委派管理。

　　(二)基本政策搜集與整理

　　全面搜集項目所在國相關(guān)稅務(wù)政策，深入了解相關(guān)稅收優(yōu)惠政策和征管制度，編制《國別稅務(wù)政策匯編》，整理提煉主要條款，形成國別稅務(wù)政策調(diào)研初稿，掌握主要稅種政策和計算，建立該國工程承包稅負測算模型，為項目跟蹤提出初步稅收籌劃方案，建立該國完整的稅務(wù)管理制度和流程。

　　稅務(wù)政策調(diào)研初稿包括但不限于以下內(nèi)容：當?shù)氐囊话愣愂照鞴苤贫纫约芭c從事行業(yè)相關(guān)的詳細稅務(wù)規(guī)定，比如企業(yè)所得稅、流轉(zhuǎn)稅、預(yù)提稅、關(guān)稅、個稅、稅收優(yōu)惠、反避稅等具體稅務(wù)規(guī)定等;關(guān)聯(lián)交易關(guān)聯(lián)規(guī)定、預(yù)約定價機制;稅務(wù)檢查的相關(guān)規(guī)定、程序、特點;稅務(wù)行政復(fù)議、涉稅訴訟的一般程序;該國相關(guān)財務(wù)制度簡介、利潤匯回管理、外匯管理等相關(guān)規(guī)定;該國典型項目的稅負測算模型;對當?shù)胤ㄒ?guī)的實時更新機制以及定期向上一級匯報制度。

　　(三)借助專業(yè)和多方力量

　　借助稅務(wù)中介機構(gòu)、當?shù)厣虝蛑匈Y企業(yè)進一步完善和補充稅務(wù)政策和管理信息。例如：國際四大會計師事務(wù)所的德勤、安永、畢馬威、普華永道在世界各地的分支機構(gòu)較多，專業(yè)知識貯備充足，全球工作聯(lián)動效率較高，國際承包稅收籌劃經(jīng)驗豐富，借助專業(yè)力量非常有助于剛剛步入海外、對海外業(yè)務(wù)生疏經(jīng)驗不足的企業(yè)，其缺點是收費較高，是項目所在國的一些會計師事務(wù)所、律師事務(wù)收費的N倍。另外，還可以通過向已進駐的中資企業(yè)、商會多方了解情況，因為現(xiàn)實中有些稅務(wù)的實際管理與政策有一定的出入，這些也都需要搜集、辨別和選擇。

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