【摘要】 完善村集體經濟組織會計核算工作，是確保財務會計信息質量、提高運營決策科學性和有效性，切實保護集體經濟組織成員權利的重要基礎性工作。文章結合筆者多年來對村集體經濟組織的審計咨詢實踐，從國家會計制度建設和農村會計制度執行兩個維度，分析當前村集體經濟組織會計工作中存在的問題，并提出針對性的建議。

　　【關鍵詞】 村集體;經濟組織;會計工作

　　村集體經濟組織有著特殊的歷史沿革和屬性，從它一產生就不是在單純地履行追求經濟利益的職能。在相當長的歷史時期，國家無法利用財政轉移支付來向農民提供全部的公共服務產品，相反還曾由農村向城市和工業轉移剩余。因此，村集體經濟組織在相當長的一段時間內成為向農民提供公共服務的主要載體。但隨著農村集體經濟的不斷發展、新農村建設的不斷加快、農村城鎮化和城鄉一體化的推進，村集體經濟組織的產權結構、管理方式和經營業務均發生了巨大變化，對村集體經濟組織的會計工作也提出了更高的要求。

　　一、村集體經濟組織的現狀及其特點

　　我國農村集體經濟從公社、大隊、生產隊三級所有、以生產隊為基本核算單位的三級核算體制，逐步演變成以鄉(鎮)、村、組三級所有、以組為基本核算單位的三級核算體系，并一直延續至今。隨著農村集體經濟的不斷發展，農村集體經濟的組織形式也呈現出多樣化，除了在村委會基礎上為解決“政社合一”而分離出來的村經濟合作社(或稱經濟聯合總社、經濟聯合社)，以及因村級產權制度改革后演變而成的村股份經濟合作社(或稱股份合作經濟聯合總社、股份合作經濟聯合社、股份合作經濟社)以外，還包括村農工商(總)公司及其他村屬企業、農民專業合作社、村土地股份聯合社、農民專業技術協會等多種形式。

　　(一)村經濟合作社的特點

　　該類村集體經濟組織是以村級行政區劃為依托，以本村村民為主要組成成員，在傳統社區的基礎上發展起來的;其產權歸集體共同共有、不量化為股份;人員和經濟管理的社區性強。由于其產權集體共同共有，內部集體成員之間的邊界不清，集體經濟組織成員不能單獨行使所有權，且集體經濟組織成員是一個集合、動態變化的概念，集體經濟組織管理更加趨向社區性，因此，集體經濟組織成員在收益分配和參與會計監督與管理的訴求上，往往存在模糊性。

　　(二)村股份經濟合作社與村土地股份聯合社的特點

　　村股份經濟合作社是村經濟合作社在“資源變資產、農民變股民”的產權制度改革后的產物。村土地股份聯合社是本村農民以土地承包經營權(或以其為主要資產形式)入股參與經營活動的集體經濟組織。盡管這類組織的主要生產資料是土地，股權設置也可能包括多種表現形式(如勞齡股、獎勵股、集體股、或按入社的土地面積比例分配股份等)，仍保留與村經濟合作社一樣的社區性，集體經濟組織成員在退出或處置產權時也受到嚴格的限制，但因其產權清晰、成員邊界明了，且股份已經量化到集體經濟組織的具體成員，因此其組成成員的“所有權人”意識明顯加強，對收益分配和參與會計監督與管理的訴求，往往更趨明確和急迫。

　　(三)農民專業合作社的特點

　　這類組織是農民在生產經營過程中為應對市場挑戰，發揮產業聚集效能而自愿形成的一種互助性經濟組織。該類組織的資產由其組成成員按合作社章程約定投入;產權明晰、民主管理、民主決策;收益采用按股份或按貢獻分配。這類組織是以《農民專業合作社法》為法律基礎而發展起來的特殊法人實體，它既不同于傳統的村經濟合作社和股份經濟合作社，也不同于一般意義上的企業法人，也與民間非盈利組織有著顯著差異，是一種全新的經濟組織形態。

　　(四)村農工商(總)公司及其他村屬企業的特點

　　這類村級組織形式發祥于20世紀五六十年代的“社辦企業”。盡管其最終的所有權全部或按一定比例歸集體經濟組織全體成員，其終極產權仍然屬于集體共同共有，產權主體之間的邊界也依然可能存在模糊性，集體經濟組織成員也同樣無法單獨行使其所有權，但村農工商(總)公司及其他村屬企業作為一個完全民事責任的法人實體，擁有獨立的法人財產權，其利潤創造與管理追求已經與其他所有制性質的企業別無二致。

　　(五)農民專業技術協會的特點

　　該類組織由從事同類農產品生產、經營的農戶，在自愿、平等、互利的基礎上成立的以技術交流、技術服務為主的自我管理、自我服務、自我發展的組織。該類組織一般不是以盈利為主要目的，其經費來源一般以參與者繳納的會費或出資為條件，協會運用會員出資和政府資助向會員提供服務。這類組織一般可以歸類為民間非盈利組織。

　　從現有農村集體經濟組織特點和會計工作實踐來看，村農工商(總)公司及其他村屬企業作為企業法人，由于企業規模和業務特點不同、財務人員會計水平各異，分別執行包括企業會計準則、小企業會計準則、企業會計制度、小企業會計制度等在內的不同會計制度體系，個別村辦企業甚至還在按照自己所處的行業執行相應的行業會計制度。而農民專業技術協會因其不以盈利為主要目的，可以執行民間非盈利組織會計制度。這兩類經濟組織不作為本文研究的對象。本文所指的村集體經濟組織包括村經濟合作社、村股份經濟合作社、農民以土地資源(或以土地資源為主要資產)入股形成的村土地股份聯合社，以及農民專業合作社。

　　二、目前村集體經濟組織會計工作存在的問題

　　(一)與村集體經濟組織發展相適應的會計制度滯后

　　2004年，財政部依據《會計法》及其他相關法律法規，結合當時村集體經濟組織的實際情況頒布了《村集體經濟組織會計制度》，為促進村集體經濟組織建立健全內部控制制度、全面反映村集體經濟組織經濟活動內容、系統核算村集體經濟組織的財務收支、保障村財務公開和民主監督順利進行提供了有力的制度支撐。但目前，村集體經濟組織(尤其是東部發達地區和農村城鎮化與城鄉一體化推進較快的地區)的經營管理活動和業務內容發生了重大變化，部分地區完成產權制度改革后建立起新型村集體經濟組織，村集體經濟組織作為獨立的市場主體越來越多地介入資本市場。原有的會計制度不能很好地適應新的經濟業態與新的業務內容，以及新型集體經濟組織核算需要和會計信息質量要求。如“內部往來”“農業稅附加返還收入”等科目的設置，固定資產修理費用的簡化處理，長期投資的處理與成本法核算，專項應付款與土地等資源性資產處理規定的欠缺，金融資產與金融負債尚未涉及，林木與牲畜等生物資產的簡化處理，以及如何與現行稅制的銜接、與其他會計制度的橫向可比等問題均亟待進一步完善和解決。

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