摘 要：稅務(wù)工作中, 除有會(huì)計(jì)對(duì)賬之賬證、賬賬、賬表、賬實(shí)的“四相符”外, 還有包括會(huì)計(jì)資料彼此之間的相符、財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)之間的相符、會(huì)計(jì)與稅務(wù)之間的相符等, 本文即對(duì)此略作解析。

　　關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì); 對(duì)賬; 賬簿; 報(bào)表; 財(cái)務(wù)分析

　　《會(huì)計(jì)法》規(guī)定:各單位應(yīng)當(dāng)定期將會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料相互核對(duì), 保證會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物及款項(xiàng)的實(shí)有數(shù)額相符、會(huì)計(jì)賬簿記錄與會(huì)計(jì)憑證的有關(guān)內(nèi)容相符、會(huì)計(jì)賬簿之間相對(duì)應(yīng)的記錄相符、會(huì)計(jì)賬簿記錄與會(huì)計(jì)報(bào)表的有關(guān)內(nèi)容相符。然而, 財(cái)稅實(shí)務(wù)工作中, 除“四相符”之外還存在其他若干“相符”。現(xiàn)筆者結(jié)合實(shí)務(wù)工作經(jīng)驗(yàn), 對(duì)此略作解析。

　　一、原始憑證與其他相關(guān)憑證、相關(guān)信息等核對(duì)相符, 是指反映同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證與其他相關(guān)的憑證 (包括其他外來或自制原始憑證) 之間的數(shù)量或金額等憑證信息的核對(duì)相符。

　　一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后, 有可能會(huì)從不同的來源分別取得原始憑證, 有些是外來原始憑證, 有些是自制原始憑證, 也有一些雖然不能作為原始憑證但也能從側(cè)面說明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容, 則其彼此之間應(yīng)互為補(bǔ)充互為證明, 如:材料采購業(yè)務(wù)完成后, 用于結(jié)算采購款項(xiàng)并記賬的作為外來原始憑證的采購發(fā)票上的材料數(shù)量應(yīng)與作為自制原始憑證的驗(yàn)收入庫單、采購訂單上的材料數(shù)量相符 (不計(jì)合理損耗, 多次送貨一次結(jié)算的, 則應(yīng)對(duì)應(yīng)多張驗(yàn)收入庫單上的匯總數(shù)量) ;再如:企業(yè)員工出差結(jié)束后報(bào)銷的差旅費(fèi)用, 其提供的車船交通費(fèi)、食宿費(fèi)等外來原始憑證的發(fā)生日期、發(fā)生地點(diǎn)等, 應(yīng)與作為自制原始憑證的“差旅費(fèi)報(bào)銷單”及作為側(cè)面證明材料的經(jīng)企業(yè)管理人員批準(zhǔn)的出差通知單或出差申請(qǐng)單上的預(yù)計(jì)起止日期、出差地點(diǎn)、出差路徑、出差人員及交通方式等信息核對(duì)相符 (除非中途發(fā)生變更并經(jīng)過批準(zhǔn)同意) 。

　　二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告信息之間彼此核對(duì)相符, 是指相同期間不同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告彼此之間及相應(yīng)項(xiàng)目之間的相關(guān)信息應(yīng)核對(duì)相符。

　　財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括對(duì)外報(bào)告和對(duì)內(nèi)報(bào)告。對(duì)外報(bào)告, 一般包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及所有者權(quán)益變動(dòng)表等, 具體格式、編制方法、報(bào)表附注要求及報(bào)送時(shí)間都必須符合一定規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)告;對(duì)內(nèi)報(bào)告, 則指除對(duì)外報(bào)告之外, 企業(yè)根據(jù)自身經(jīng)營管理及對(duì)財(cái)務(wù)信息需求的需要, 自行設(shè)置報(bào)告種類、報(bào)告格式, 自行規(guī)定編制方法、報(bào)表附注要求及報(bào)送時(shí)間的會(huì)計(jì)報(bào)表, 如反映企業(yè)一定期間內(nèi)財(cái)務(wù)收支情況的收支項(xiàng)目明細(xì)表及反映企業(yè)成本、費(fèi)用情況的費(fèi)用明細(xì)表等。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告彼此之間及各項(xiàng)目之間, 凡有勾稽對(duì)應(yīng)關(guān)系的數(shù)據(jù), 應(yīng)當(dāng)相互核對(duì)、彼此相符;本期財(cái)務(wù)報(bào)告與前期財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)保證前后期之間銜接相符;如果因會(huì)計(jì)法規(guī)重新規(guī)定、會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整等原因而發(fā)生對(duì)前期賬務(wù)的追溯調(diào)整, 導(dǎo)致不同期間本應(yīng)相互銜接相符的財(cái)務(wù)報(bào)告的項(xiàng)目、金額等發(fā)生變更的, 則應(yīng)當(dāng)在報(bào)告中以某種方式進(jìn)行詳細(xì)披露。

　　三、納稅申報(bào)表數(shù)據(jù)與會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)核對(duì)相符

　　通常意義上的“納稅申報(bào)表”是稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的, 由納稅人填寫, 用以完成納稅申報(bào)程序的一種稅收文書。納稅申報(bào)表一般應(yīng)包括納稅人名稱、稅種、稅目、應(yīng)納稅項(xiàng)目、適用稅率或單位稅額、計(jì)稅依據(jù)、應(yīng)納稅款、稅款屬期等內(nèi)容。此外, 增值稅納稅申報(bào)表還有進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額;所得稅申報(bào)表還有銷售收入、銷售利潤、應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅額等。根據(jù)稅收法規(guī)的規(guī)定, 納稅人辦理納稅申報(bào)時(shí), 除應(yīng)當(dāng)如實(shí)填寫納稅申報(bào)表外, 還應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同的情況相應(yīng)報(bào)送諸如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表及其說明材料、與納稅有關(guān)的合同協(xié)議書及憑證、稅控裝置的電子報(bào)稅資料、外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明和異地完稅憑證等等證件或資料, 因此, 現(xiàn)實(shí)中的“納稅申報(bào)表”不僅包括通常意義上的納稅申報(bào)表及相關(guān)附表, 還包括根據(jù)稅務(wù)部門的需要一并報(bào)送的其他資料。納稅申報(bào)表是分別對(duì)企業(yè)各稅種的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行系統(tǒng)披露的書面報(bào)告, 而作為對(duì)企業(yè)各類業(yè)務(wù)包括涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理與記錄的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)報(bào)表以及其他會(huì)計(jì)資料, 無疑是納稅申報(bào)表編制的基礎(chǔ)。

　　因此, 納稅申報(bào)表與會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表及其他會(huì)計(jì)資料間的相關(guān)項(xiàng)目數(shù)據(jù)應(yīng)保證核對(duì)相符。譬如, 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》 (國務(wù)院令第512號(hào)) 第五十三條規(guī)定:企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出, 不超過年度利潤總額12%的部分, 準(zhǔn)予扣除。年度利潤總額, 是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤。那么, 企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表中的“公益性捐贈(zèng)”項(xiàng)目的“賬載金額”欄目, 需與會(huì)計(jì)賬簿相關(guān)科目記載的已計(jì)入當(dāng)年損益的對(duì)外公益性捐贈(zèng)金額 (各受贈(zèng)單位合計(jì)金額) 相符;而其“按稅收規(guī)定計(jì)算的扣除限額”欄目, 則需根據(jù)“年度利潤總額”和稅法規(guī)定的扣除比例12%計(jì)算填列, “年度利潤總額”金額則取自會(huì)計(jì)“利潤表”中的“利潤總額”項(xiàng)目金額。如此種種的勾稽相符關(guān)系, 不一而足。

　　四、財(cái)務(wù)分析報(bào)告信息與會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表及納稅申報(bào)表信息核對(duì)相符

　　財(cái)務(wù)分析是指以會(huì)計(jì)核算和報(bào)表資料、納稅申報(bào)資料及其他相關(guān)資料為依據(jù)和起點(diǎn), 采用一系列專門的分析技術(shù)與方法, 系統(tǒng)分析和評(píng)價(jià)企業(yè)的過去和現(xiàn)在的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及其變動(dòng), 目的是通過將財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為有用的信息, 為企業(yè)的投資者、債權(quán)人、經(jīng)營者及其他關(guān)心企業(yè)的組織或個(gè)人了解企業(yè)過去、評(píng)價(jià)企業(yè)現(xiàn)狀、預(yù)測(cè)企業(yè)未來做出正確決策提供準(zhǔn)確的信息或依據(jù)。由此, 財(cái)務(wù)分析報(bào)告的基礎(chǔ)信息源自于會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表、納稅申報(bào)表等。比如, 企業(yè)需通過計(jì)算“應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率” (包括“應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)”、“應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)”、“應(yīng)收賬款與收入比”三個(gè)指標(biāo)) 進(jìn)行財(cái)務(wù)分析, 按照該指標(biāo)的現(xiàn)行計(jì)算公式, 可取“營業(yè)收入”數(shù)據(jù)于利潤表, 取“應(yīng)收賬款”期初、期末數(shù)據(jù)于資產(chǎn)負(fù)債表, 即可完成所需財(cái)務(wù)分析指標(biāo)的計(jì)算。

　　再比如, 企業(yè)需計(jì)算“增值稅稅負(fù)率”進(jìn)行分析, 則可取當(dāng)期“應(yīng)納增值稅額”和“應(yīng)稅銷售收入”于增值稅納稅申報(bào)表, 而“應(yīng)稅銷售收入”系根據(jù)會(huì)計(jì)明細(xì)賬簿所歸集的銷售收入金額進(jìn)行分析填列的。脫離財(cái)務(wù)、稅務(wù)資料的財(cái)務(wù)分析是沒有說服力和參考價(jià)值的。為確保財(cái)務(wù)分析真正起到“了解過去、評(píng)價(jià)現(xiàn)在、預(yù)測(cè)未來”的作用, 財(cái)務(wù)分析的相關(guān)信息必須與會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表及納稅申報(bào)表的相關(guān)信息保證相符。財(cái)務(wù)分析、會(huì)計(jì)核算及稅務(wù)處理等專業(yè)工作, 其邏輯性極強(qiáng), 有著先此后彼、一環(huán)“扣”一環(huán)的關(guān)系, 如果前后環(huán)節(jié)之間無法保證“相符”, 發(fā)生脫“扣”問題, 則其后續(xù)工作基本就是失敗的!

　　參考文獻(xiàn)

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