摘要：針對商業模式創新和金融創新對財務與會計的挑戰與對策進行分析，闡述了商業模式創新以及和會計政策變更的區別。此后，探討了什么是金融創新，內容包括金融創新的含義以及金融創新的結構，其中金融創新結構主要內容有：金融業務創新，金融市場創新，金融制度創新，金融工具的創新等。結合這些內容，總結了商業模式和金融創新對財務會計的挑戰，內容有：對確認標準的影響，對計量基礎的影響，對財務報告的影響，對“資產”等財務報告要素和財務會計基本概念的影響，最后探討如何進行財務和會計處理。

　　關鍵詞：商業模式金融創新財務會計

　　近年來，商業模式逐漸成為商界中的流行詞匯，受到了人們的廣泛重視。此外金融創新的發展，也為經濟社會帶來一定改變。這些內容的變革，為財務和會計帶來一定挑戰，本研究對商業模式創新和金融創新對財務與會計的挑戰與對策進行分析意義深遠。

　　一、商業模式創新以及和會計政策變更的區別

　　1.商業模式創新。商業模式最為基本的意義是做生意的方法，商業模式是實現企業價值最大化，把企業運行的各要素整合，形成高效的獨特的有核心競爭力的系統，通過最優實現形式，實現客戶價值，使系統實現持續盈利的方案，商業模式是一個公司不可缺少的生存方式，商業模式創新主要是針對原有商業模式進行顛覆，從而促使經濟活動發生改變。人們所理解的一般事物通常能夠從形式以及實質兩方面著手，但最后還是要借助表面追尋本質。新型商業模式交易和事項的經濟需要和其內部構成要素之間形成根本的經濟聯系。而這些根本性的內在經濟聯系的外在表現主要是通過法律的形式做出進一步規范的。但是我們無法通過推斷的方式完全并如實的反映經濟活動的實質。站在財務會計角度進行分析，企業需結合交易或者事項的經濟對會計進行確認，計量，并且報告。不能僅將交易或者事項的法律形式作為依據。由此可見，針對商業模式的交易和事項，不但要將法律形式作為依據。由此可見，我們需從經濟實質上對交易和事項的法律進行分析，保障會計信息和財務會計報告使用者的經濟決策需要得到滿足。

　　2.和會計政策變更的區別。為了適應新的商業模式，會計處理方式也會發生一定變化，而這種變化和一般意義上的會計政策變更有所不同。會計政策發生變更，主要是指企業對相同交易或者相關事項對原有的會計政策進行變更，使其成為另外一個會計政策行為。例如，在進行長期股權投后計量核算方式之間會發生變更，并發出相應的存貨計量方式變更。再如投資性房地產，后續計量方式變更均屬于政策性的變更。對于這些政策性變更和商業模式變化而言，其帶來的交易或者事項的實質性變化所引發的會計核算方式所產生的變更存在差異。

　　二、金融創新

　　1.金融創新。將現有金融體制和金融工具進行變革，獲得潛在的利潤，這是個持續不斷的發展過程，競爭導致金融功能改進，有三個層面。宏觀層面，金融業的發展史是創新史。中觀層面，金融機構功能的變化，包括技術創新、產品創新、制度創新。微觀層面，指金融工具的創新。

　　2.金融創新結構。

　　(1)金融業務創新。金融機構在經營管理領域利用新思維、新技術，創造新型的融資模式，應用各種金融工具，以商業銀行規避政府金融監管，也為了轉移風險，出現多種金融業務，如證券市場的創新以及銀行業的創新。對于直接金融市場而言，傳統短期的債務和長期債務等的固定利率均是涇渭分明的。但是進行金融創新，進一步突破了這些界限，有了新的特點。

　　(2)金融工具的創新。創新工具可以是基礎工具的衍生產品，創新工具可以是對基礎工具某項功能進行直接變動，金融工具的創新是發展趨勢，金融工具已從存款、債券、股票、商業票據等演變成系列化的種類，如金融期貨、期權、浮動利率票據等，導致整個金融市場的不確定性進一步加劇。

　　(3)金融制度創新。金融管理法律、法規的改變，包括組織制度和監督制度的創新。，而業務創新督促金融制度的創新。

　　(4)金融市場創新。金融工具的開發過程，促使金融市場發生較大改變，各個國家的金融市場創新發展。增加金融市場上金融商品的種類，發展新興金融市場、開拓國際債券市場等。

　　(5)服務方式創新，在客戶導向的指引下，在理財服務和融資服務方面提供人性化和個性化的服務，改進服務。

　　(6)金融技術創新。新興的金融分析理論與計算機技術等處理技術的結合，加快信息傳遞，降低了交易成本。

　　三、商業模式和金融創新對財務會計的挑戰

　　1.對確認標準的影響。

　　傳統財務會計模式的確認標準主要是建立在權責發生制基礎上的，在收入確認上，體現出實現原則。其主要特點在于，對相應報表項目進行確認，僅是已經發生的交易或事項中，對于未來所發生的交易或者事項不對其進行確認。在現行的會計實務當中，履行合同還需要一定的實踐。隨之產生的問題則是合同導致的，主要表現在資產或者確認的問題上。傳統財務會計形式下，合同引發的資產或者負債等，因為沒能完全在報表當中獲得確認，甚至難以確認，形成表外項目。對于這一特點而言，不但體現在會計確認過程中，同時也體現在不同要素的確認上。例如，針對資產以及負債的定義上，其所重視的是“過去交易或事項引起的”，對未來發生的交易或者事項并不會確認。

　　2.對計量基礎的影響。

　　當歷史成本入賬之后，則不能對賬面價值進行隨意調整。伴隨著金融工具的迅速創新，這種情況下所衍生的金融工具交易活動基本上不是在某一時間點，便能夠完成交易。而是一個具備一定時間段的過程。在這一過程中，交易工具價值始終發生不斷變化，對衍生金融工具進行使用，不管是任何目的，效果均受到價格變動的影響，唯一的計量基礎難以提供決策所需要的信息。實際上，對金融工具進行研究，其并不是完全遵循歷史成本原則。因此，美國107號財務會計準則《金融工具允許價值的揭示》中規定，會計主體需要在報表內或者附注當中，針對金融工具的允許價值進行揭示。

　　3.對財務報告的影響。

　　傳統財務報告，主要內容有財務報告、資產負債表、損益表、現金流量表以及報表附注等作為主體內容。其為企業提供了貨幣財務信息，而這些報表不管是在項目排列上，還是在其所反映的內容上，均難以適應在金融工具不斷創新的環境。對此，如果有必要，就需要對現行報表的項目作出重新分類。適當增加報表數量，此外，在傳統會計模式當中，“表外注釋”主要是對表內項目作出的補充和說明的，但當下難以將全部金融工具均納入到表內情況下，這就促使表外注釋成為反應金融系統的重要方式，和報表自身共同形成報表的重要內容。

　　4.對“資產”等財務報告要素和財務會計基本概念的影響。

　　除去資產經濟含義，結合對資產傳統定義，企業具備的資產，僅是針對過去交易或者事項的結果。預計在未來，其所發生的交易以及事項自身難以形成資產。其中的金融工具特點之一是契約所體現的交易并沒有發生。如果能夠將金融工具列入到企業資產當中，這種情況下，傳統意義上的“資產”概念一定要得到改變。這種情況下，會導致財務會計報表和其他相關要素基本概念產生變化。

　　5.對會計業務流程的影響。

　　大數據時代在一定的時間和空間范圍，可以用常規軟件工具收集并處理數據。依靠傳統的局域網和t網絡信息，可以通過云計算技術和其他網絡推動會計業務流程智能化和科學化增加數據的有用性。

　　目前由于有來源于企業內部數據和外部數據，資金快速流動物流的動態監控，跨站單處理處理，達到減少和控制成本的目的，有效配置資源，實現雙贏。改進業務流程模式和數據處理，改進內部控制模式。

　　四、財務與會計處理策略

　　1.確認方面。

　　對金融工具進行確認，要求和相應的風險和報酬是否全部專業給企業作為標準。但實際上，許多衍生金融工具難以對風險報酬是否全部轉移做出判斷，當其在履行約定之前，僅產生風險和報酬部分的轉移，即便當前還無法從根本上對確認標準問題進行解決，但是可以從局部進行適當的突破和改進。可以針對會計基礎對其作出新的解釋，針對傳統“實現原則”進行重新修訂。

　　2.會計計量方面。

　　會計計量方面，要求提供決策所擁有的信息，正如上文所述，對于金融資產、金融負債等，最佳的計量屬性則應當將現行市價和歷史成本進行有機結合，多種屬性并存。對其進行具體分析，如果出現一定的金融資產，金融負債時，金融價格則是當前的市場價，若企業所持有的金融資產以及金融負債經過一段時間之后，這時的市場價格則會發生改變，這時則應當按照新的市場價格對其進行重新表述，如果出現特有損益，計入當期損益當中。

　　3.財務報告方面。

　　針對會計要素和財務報告，可以對現有的財務報表結構進行改進，促使其充分符合報表使用者，直接獲得相關金融工具信息的需要。例如，資產不按照流動進行分類，而是結合“金融資產”和“非金融性資產”進行分類。也可以將其衍生的金融工具業務從報表外說明變成表內項目，也可以增加一張反應衍生金融工具業務報表，例如增加“金融頭寸表”等，

　　4.遵守相關法律法規和會計制度。

　　在金融創新當中，企業一定要堅持遵守相關法律和會計制度，健全商業銀行的財務會計制度，反映我國商業銀行各種相關業務和各種財務等活動，按照相關規定，發布相應財務報告。適應金融工具會計準則修訂的新制度，建立新科目，在金融資產科目下建立三分類科目，取代四分類科目;二是將原先科目進行重新劃分，填制到三分類科目中，以提高報表的可比性。

　　5.改進財務會計流程，防范風險，發揮審計及內部控制作用。

　　在經濟業務發生的時候，及時堵住漏洞，降低風險。財務深入業務，業財融合，在網上操作如，電子商務、移動支付、網上銀行等，金融業務平臺應用中，排除安全隱患避免重大損失，有效控制內部數據和外部數據的采集和數據交換，企業要重視內部控制，同時還需要對外部數據采集以及數據的交流進行有效控制。遵守法律法規，對商業銀行在信用方面、市場實戰、實務操作等風險防范。

　　6.金融資產和金融負債的計量。

　　如果金融資產有明確意向持有至到期日，應與初始確認時的公允價值進行計量匹配。但是在也有例外：如企業具備證據，能夠證明所持有的資產有可能發生貶值時，然后按照貼現值進行重新計量，企業則可以按照預計收回的金額，進行比較，如果形成了損失，直接計入當期損益中。此外，如果持有的資產是非定期，或者不是按照定額收回的資產，金融資產公允價值下跌到賬面金以下，可以對賬面金額做出適當的調整。

　　若這種資產在預期持有期間可回收金融難以確定，則可以按照估計可回收金額，針對賬面金額進行適當調整，這種情況下所形成的損失則可以被計入到當期的損益當中去。最后的可回收金額最終增加時，可以按照可增加的金額進行適當調整，最終所形成的利得則可以在確認期間計入到損益中去。這種情況下的金額增加時，則按照增加的金額進行適當的調整，對以上處理方式、資產可按賬面金額回收的證據、資產公允價值在報表中做出披露。

　　當企業并不打算長期持有或者持有至到期日的，企業不是為了保值而持有的金融資產，或者金融負債，也就是所謂的其他金融資產以及金融負債。這種情況下，則可以按照報表日的公允價值，或者報表日的市價進行計量，因為公允價值或者現行市價出現變動，其所形成的利得或者損失則可以被計入到當其損益當中去。可以適當地對投資和一些長期負債所使用的傳統成本基礎適當延長，充分考慮企業在持有金融資產以及金融負債時，應當承受的市場風險和信用風險，通過這種處理方式，顯然比傳統處理方式要恰當。，其他的處理類似于傳統處理，不同點在于考慮了所持有的金融資產以及金融負債，其主要是應用于其余的資產或者負債保值，同時也是為了其他目的的情況。和傳統處理方式進行對比，這種方式比較進步。但是其也存在一定問題，這兩種處理方式均是以對金融資產、金融負債進行分類的，其取決于企業持有的目的和意圖，不但能夠給企業管理當局提供較大的選擇權，同時以上分類形式在實務當中經常是難以做到的。

　　7.金融資產和金融負債的揭示。

　　上文已經提到，在上世紀80年代，金融創新的特點之一就是，大多數的金融工具是為了表外業務，結合現行會計準則，難以在財務報表當中進行確認和計量。這種情況下，借助表外注釋對這些工具進行揭示，其要比以往資產以及金融負債更為必要。

　　因此，相關企業可以在相關規定當中，針對不同類別的金融資產以及金融負債，不管是否對其進行確定，企業均需要對四種類型的信息進行揭示。

　　(1)和每種類型的金融工具信息、范圍、性質，其中有對未來現金流量金額、時間分布以及不確定性可能帶來的影響的信息。執行會計準則，對這些資產、負債確認計量。

　　(2)針對利率風險的相關信息，其中有契約規定、在定價日、到期日等。

　　(3)針對信用風險的信息而言，其內容有：合同的另一方不能履行義務的時候，，企業可能會受到較大的損失。

　　五、結束語

　　總而言之，商業模式變革和金融創新均為財務、會計領域帶來一定挑戰，針對這種情況，企業和財務會計人員積極準備，結合實際情況，應對挑戰，加強銀行資本管理、經營成本的控制，與時俱進，提高自身的財務和會計工作水平和綜合素質，遵循本國相關法律法規，制定可行性措施，構建一套與企業財務與會計管理工作所處地位相配套的財務管理體系。

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　　(作者單位：同濟大學出版社有限公司上海200092)