摘 要：當今全球經濟快速發展，而伴隨工業、農業等產業結構不斷更新換代帶來的是生態環境的日益惡化。征收環境稅，推進環境污染治理的進程是各個國家的大勢所趨。自2018年1月1日起，《中華人民共和國環境保護稅法》正式實施。環境保護稅法主要是利用稅收杠桿來規范企業的經濟行為，是推進環境保護費改稅的重要舉措。本文指出我國現行的環境保護稅存在的主要問題，并借鑒美國環境保護稅征管的經驗，有利于我國環境保護稅的優化與完善。此外，還針對我國環境稅制度的不足提出了幾項實施建議：結合當前市場，根據社會發展的需要，合理擴大稅收征管的范圍，健全稅收優惠政策。

　　關鍵詞：排污費;費改稅;環境保護稅;征稅范圍

　　1 現行環境保護稅存在的問題

　　由于環境保護稅2018年才開始征收，稅制尚不成熟，因此在環境保護稅執行中，存在諸多待解決的問題。例如環境保護稅稅目有限、征收范圍小，導致征收的排污費總額無法達到政府環境污染防治所需的支出下限，國家在治理環境時因缺乏資金而行為受限，因此實際上難以利用稅收手段來有效地限制環境的破壞。其次，環境保護稅征收依據的《應稅污染物和當量值表》依舊沿用過去排污費制度的等級和標準，較為陳舊需要根據目前的經濟環境進行實時更新，并有待優化和完善。同時，政府相關部門并沒有給予環境保護稅足夠重視，征管過程中存在配合不默契或溝通困難等諸多問題。

　　1.1 環境保護稅征稅范圍狹窄

　　中國目前的環境保護稅只在四個方面進行征稅：水污染、大氣污染、固體廢料、噪音，然而這四項遠遠不能覆蓋全部污染對象。僅實現對“顯性污染”的監控，并沒有提及看不見的“隱形”污染，如電子產品放射性污染、化妝品重金屬污染、海水水質富營養化等，這些污染人類無法感知到，甚至依靠檢測儀器才能精確檢測出來。

　　環境保護稅的設立是基于保護自然資源環境，而保護自然資源環境覆蓋范圍很廣，因此征稅對象應超過污染物，還包括其它與環境治理相關的因素，如能源、自然資源、垃圾等。其次，不能僅關注已經造成的污染，而更要專注針對排污前行為的約束，例如對使用煤炭等傳統能源的重化工企業進行管制，倡導使用綠色新能源替代，這需要多領域多部門配合的綜合地工作。

　　1.2 環境保護稅納稅主體不合理

　　我國環境保護稅規定的征稅主體范圍存在明顯需要修改的方面。該稅法規定的征稅主體的范圍僅是針對“直接向環境排放應稅污染物的企事業及其他生產經營者”，并不包括那些“向依法設立的污水集中處理、垃圾集中處理場所排放應稅污染物的”，也不包括“在符合國家和地方環境保護標準的場所貯存或者處置固體廢料的”企事業和其他市場經營者，顯然主體覆蓋不合理。

　　誠然，排放污染物與排放場所和方式無關。肆意排放污染的個人或企事業應該繳納環境保護稅，除此以外，在符合要求的場所集中排放污染的企業依舊需要繳納環境保護稅，因為排放行為只要產生就一定會對環境產生危害。

　　1.3 環境保護稅征收難度大

　　首先，環境保護稅的計稅依據不明確，缺乏先進的技術手段針對污染排放實時監控，從而無法實時監測納稅人的應稅行為。同時，對于排放污染物的每單位污染當量，并不具備精確的測量工具和系統，造成征收部門在執行過程中參照的標準模糊。

　　其次，納稅企業的稅收負擔增加。在某種程度上，環境保護稅的征收是將企業對環境造成的污染轉化為自身的成本，況且環境保護稅從屬直接稅，不易轉嫁給其他環節，以致納稅企業的實際成本和支出隨之增加，利潤的削減使企業不再情愿繳納稅款，甚至有的企業由于稅收負擔的增加而產生抵觸心理，加之由于實際環境污染程度是納稅人自行申報，不可避免地有故意操縱污染監測設備掩蓋或者滯后報告污染情況，對自身排污量少報甚至不報。總之，現行的環境保護稅不管在納稅方面還是站在繳稅人的角度都存在棘手的問題。

　　2 發達國家的環保稅經驗——以美國環保稅為例

　　自1970年以來，經濟合作與發展組織(OECD)逐步意識到了環境保護的重要性，著手維護生態平衡，經濟稅收作為有效手段之一也充分發揮著其獨特的作用。多年以來，環境保護稅在西方國家稅收制度中有了舉足輕重的地位。西方國家征收技術先進，環境保護稅制歷史悠久因此擁有豐富的經驗，是我國完善環境保護稅制很好的借鑒案例。

　　2.1 征管效率高且應納稅額足額征收

　　美國在環境保護稅的執行過程中，通常結合先進的高科技手段，例如，美國的光學技術、自動化技術，可以實時監測納稅人的應稅行為，從而對納稅人全面掌控記錄，精確足額征收應納稅額;而互聯網技術健全了納稅信息共享平臺，有效避免稅款征收中的信息不對稱問題，增加信息的公開透明度和公眾的認同感，使得納稅人和征管集體配合默契，確保執行的完成度。

　　其次，美國善于使用稅收減免和優惠政策，其中很多優惠措施都促進環境保護稅的征收。例如，美國的措施包括直接減稅、加速折舊、企業所得稅抵免等政策。此外，允許不同的州政府依照當地經濟形勢設立符合當地環境保護的稅收優惠政策。上述稅收優惠政策可以很好的提高納稅人的積極性，保證稅收的覆蓋面和完整性。

　　2.2 政府分級征收并賦予地方自主立法權

　　美國聯邦政府和州政府負責不同的環境保護稅征稅范圍，二者各司其職分級征收，兼顧了不同方面的征收對象，分別體現在：聯邦政府征收的對象為具有跨地區擴散性質的污染物，州政府則是對各地區產生的固體廢料處理征收稅。并且在征收過程中，地方權力在環境保護稅制中得到了充分發揮，擁有一定的自治權，每個州都可以按照自身的地理位置和人文因素，選擇適合本地區的環境保護稅征收標準，荷蘭也采取同樣的方式。類似的分級征收，賦予了地區很大的靈活性，有利于制定合理的地區稅率，提高公眾繳稅的理解和認同性。

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