[摘 要]文章對(duì)我國(guó)高等學(xué)校的預(yù)算管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系框架的設(shè)立展開(kāi)了探索，對(duì)指標(biāo)內(nèi)容的確定提出了舉例，分析了預(yù)算管理績(jī)效評(píng)價(jià)實(shí)際運(yùn)用過(guò)程中遇到的問(wèn)題并提出了建議，以強(qiáng)化績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果的運(yùn)用。

　　[關(guān)鍵詞]高校績(jī)效評(píng)價(jià);預(yù)算績(jī)效管理;績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)

　　《國(guó)家中長(zhǎng)期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要(2010—2020年)》對(duì)高等教育提出“全面提高高等教育質(zhì)量”“提高人才培養(yǎng)質(zhì)量”“提升科學(xué)研究水平”“增強(qiáng)社會(huì)服務(wù)能力”“優(yōu)化結(jié)構(gòu)辦出特色”的要求，并提出“改進(jìn)管理模式，引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，實(shí)行績(jī)效評(píng)估，進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理”的指導(dǎo)方針[1]。“教育部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、財(cái)政部關(guān)于2017年全國(guó)教育經(jīng)費(fèi)執(zhí)行情況統(tǒng)計(jì)公告”中所列示的數(shù)據(jù)顯示，“2017年，全國(guó)教育經(jīng)費(fèi)總投入為42562.01億元，比上年的38888.39億元增長(zhǎng)9.45%。其中，國(guó)家財(cái)政性教育經(jīng)費(fèi)(主要包括一般公共預(yù)算安排的教育經(jīng)費(fèi)，政府性基金預(yù)算安排的教育經(jīng)費(fèi)企業(yè)辦學(xué)中的企業(yè)撥款，校辦產(chǎn)業(yè)和社會(huì)服務(wù)收入用于教育的經(jīng)費(fèi)等)為34207.75億元，比上年的31396.25億元增長(zhǎng)8.95%”。2017年全國(guó)生均一般公共預(yù)算公用經(jīng)費(fèi)支出增長(zhǎng)情況是“全國(guó)普通高等學(xué)校為8506.02元，比上年的8067.26元增長(zhǎng)5.44 %。”教財(cái)〔2018〕14號(hào)[2]。我國(guó)逐年增加高等教育的資金投入，但如何在資金規(guī)模總量增加的基礎(chǔ)上，改變高等教育資金投入機(jī)制不健全、資金使用效益低、績(jī)效評(píng)價(jià)體系不完善等現(xiàn)存的諸多問(wèn)題，成為當(dāng)前亟需解決的痛點(diǎn)。一方面，高校預(yù)算經(jīng)費(fèi)存在缺口，另一方面，財(cái)政零余額賬戶(hù)支付進(jìn)度完成較困難，普遍存在著高校資金不足與預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度緩慢的矛盾。高校財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金的使用也存在一定程度的低效率，各專(zhuān)業(yè)發(fā)展、各學(xué)科建設(shè)的不均衡性等問(wèn)題凸顯，高等學(xué)校內(nèi)部資源配置的量和質(zhì)都需要深入探討和研究。因此為優(yōu)化教育資源配置、提高資金使用效益、提升教育公共服務(wù)質(zhì)量，對(duì)高校預(yù)算管理績(jī)效進(jìn)行科學(xué)的評(píng)價(jià)是目前我國(guó)高等教育發(fā)展的必然要求，建立科學(xué)的高等學(xué)校預(yù)算管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義，為我國(guó)教育實(shí)現(xiàn)追趕超越的目標(biāo)提供必要的智力支持，是實(shí)現(xiàn)我國(guó)高等教育“由大變強(qiáng)”轉(zhuǎn)變的必經(jīng)之路。

　　陜西省財(cái)政廳認(rèn)真落實(shí)省委、省政府《關(guān)于全面實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理的實(shí)施意見(jiàn)》，進(jìn)一步創(chuàng)新預(yù)算管理方式，全面實(shí)施績(jī)效管理。

　　根據(jù)實(shí)施意見(jiàn)，“陜西省財(cái)政廳計(jì)劃用3至5年時(shí)間，建立全方位、全過(guò)程、全覆蓋的預(yù)算績(jī)效管理體系;注重結(jié)果導(dǎo)向、強(qiáng)調(diào)成本效益、硬化責(zé)任約束，創(chuàng)新預(yù)算管理方式，實(shí)現(xiàn)預(yù)算和績(jī)效管理一體化，著力提高財(cái)政資源配置效率、使用效益以及預(yù)算管理水平和政策實(shí)施效果;強(qiáng)化績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)用，構(gòu)建評(píng)價(jià)結(jié)果與預(yù)算安排、政策調(diào)整、轉(zhuǎn)移支付掛鉤的“三掛鉤”機(jī)制”[3]。

　　一、文獻(xiàn)綜述

　　國(guó)內(nèi)外學(xué)者從不同的角度研究高等教育績(jī)效評(píng)價(jià)的原理、方法及運(yùn)用，并對(duì)如何構(gòu)建績(jī)效評(píng)價(jià)體系提出了研究結(jié)論。羅馬尼亞學(xué)者Victor Munteanu 和Narcisa Andrei-Coman認(rèn)為，生均經(jīng)費(fèi)受高校的發(fā)展水平和高等教育經(jīng)費(fèi)的結(jié)構(gòu)決定。從生均經(jīng)費(fèi)的角度，可以提升教育資源的資金使用效益，以及改善現(xiàn)有經(jīng)費(fèi)結(jié)構(gòu)的不足。并對(duì)該國(guó)的高等教育的預(yù)算收支效益進(jìn)行了評(píng)估[4]。馬來(lái)西亞學(xué)者Aziz運(yùn)用帕累托最優(yōu)的分析方法構(gòu)建了數(shù)學(xué)計(jì)算模型，分析了大學(xué)的預(yù)算分配與執(zhí)行[5]。蔡艷艷，劉志新從教學(xué)、科研、預(yù)算執(zhí)行、財(cái)務(wù)、資源配置等七個(gè)維度，構(gòu)建了高校預(yù)算管理績(jī)效的評(píng)價(jià)體系[6]。陸媛提出在將我國(guó)高校戰(zhàn)略目標(biāo)劃分為教學(xué)績(jī)效、科研績(jī)效、自籌能力績(jī)效等六大層次的基礎(chǔ)上，選擇21個(gè)KPI，構(gòu)成表達(dá)高校預(yù)算績(jī)效指標(biāo)體系[7]。

　　國(guó)內(nèi)目前的實(shí)施情況為，經(jīng)過(guò)對(duì)陜西省內(nèi)高校的調(diào)研，陜西省內(nèi)部屬院校如西北工業(yè)大學(xué)、西北農(nóng)林大學(xué)、西安電子科技大學(xué)、長(zhǎng)安大學(xué)等，省屬高校如西安理工大學(xué)等都結(jié)合本校實(shí)際，相繼出臺(tái)了預(yù)算績(jī)效管理辦法。

　　二、高等學(xué)校預(yù)算管理績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)內(nèi)容的確定

　　以下是文章中運(yùn)用到的理論基礎(chǔ)，以及該理論在高校預(yù)算管理績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)選取中的應(yīng)用。

　　(一)公共產(chǎn)品理論

　　公共產(chǎn)品理論是現(xiàn)代公共財(cái)政體制的基礎(chǔ)理論。公共產(chǎn)品分為純公共產(chǎn)品和準(zhǔn)公共產(chǎn)品。高等教育成本核算具有準(zhǔn)公共產(chǎn)品屬性。根據(jù)公共產(chǎn)品的特性定義：非排它性、效用的不可分割性、消費(fèi)的非競(jìng)爭(zhēng)性。教育具有一定程度的競(jìng)爭(zhēng)性，因?yàn)殡S著學(xué)生人數(shù)的增加，教育成本增加的邊際成本不為零。

　　(二)委托代理理論

　　高等學(xué)校預(yù)算表現(xiàn)的是一種多重任務(wù)的委托代理關(guān)系。第一層級(jí)：社會(huì)公眾與政府之間的委托代理關(guān)系。第二層級(jí)：財(cái)政廳、教育廳與高校之間的委托代理關(guān)系。在這一層的委托代理關(guān)系中，財(cái)政廳、教育廳等政府主管部門(mén)作為高校國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的代表，將高校的管理權(quán)委托給高校。第三層級(jí)：高校內(nèi)部形成的學(xué)校、學(xué)校內(nèi)部機(jī)構(gòu)、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人之間的委托代理關(guān)系。在高校的委托代理鏈條中，存在多重代理事務(wù)，由于信息不對(duì)稱(chēng)、各層級(jí)效用函數(shù)不一致和權(quán)力不匹配等問(wèn)題，再加上高校職能的特殊性(存在外部性等特點(diǎn))，高校在預(yù)算管理中存在不可避免的道德風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題和逆向選擇問(wèn)題。

　　(三)利益相關(guān)者理論

　　利益相關(guān)者是指與組織相關(guān)的、與組織的活動(dòng)和行為具有利害關(guān)系相關(guān)性的個(gè)人或組織。高校利益相關(guān)者的劃分可以根據(jù)研究的角度自行選擇劃分，文章在綜合其他研究結(jié)果的基礎(chǔ)上，結(jié)合高校績(jī)效預(yù)算實(shí)際，將高校的利益相關(guān)者劃分為以下幾個(gè)層次：(1)教師、學(xué)生。(2)高校上級(jí)財(cái)政部門(mén)、事業(yè)單位、企業(yè)、捐贈(zèng)者以及其他學(xué)校與學(xué)校存在經(jīng)濟(jì)往來(lái)的個(gè)人或組織。(3)高校上級(jí)監(jiān)管部門(mén)(教育廳、審計(jì)廳、稅務(wù)局)、媒體、社會(huì)公眾。對(duì)高校利益相關(guān)者的選擇區(qū)分和對(duì)應(yīng)利益糾葛的分析，對(duì)于高校厘清各級(jí)預(yù)算管理關(guān)系、明確各層級(jí)責(zé)任大有裨益。因此在高校預(yù)算管理績(jī)效評(píng)價(jià)研究中運(yùn)用利益相關(guān)者理論，將使得績(jī)效管理在高校的預(yù)算編制實(shí)施中更具實(shí)際價(jià)值。