營改增是一項重要的國家政策，在早之前已經開始進行試點實施了，今年已經證實推廣營改增政策了。這是這是一篇經濟學論文投稿，淺析建筑設計行業“營改增”后稅收籌劃方案。
一、“營改增”政策試點范圍的變化
為了推動第三產業的發展，尤其是現代服務業的發展，消除重復征稅，2011年，經國務院批準，財政部、國家稅務總局聯合頒布了《營業稅改征增值稅試點方案》。文件規定：從2012年1月1日起，上海作為試點城市，其所在行政區域內的交通運輸業和部分現代服務業正式實施營業稅改征增值稅，至此，貨物勞務稅收制度拉開帷幕。2012年8月1日起，國務院擴大了“營改增”試點省市至10個，2013年8月1日，“營改增”范圍已推廣至全國。
二、“營改增”對于稅收籌劃因素分析
1.稅基的變化
原營業稅下，對于建筑設計單位分包或轉包設計勞務，其計稅營業額享受差額征稅政策，即國稅函〔2006〕1245號文，文件中規定：對勘察設計單位將承擔的勘察設計勞務分包或轉包給其他勘察設計單位或個人并由其統一收取價款的，以其取得的勘察設計總包收入減去支付給其他勘察設計單位或個人的勘察設計費后的余額為營業稅計稅營業額。
“營改增”普及到全國范圍后，由于增值稅是按取得的增值稅專用發票的進項稅額抵扣當月的銷項稅額計算繳納增值稅，因此增值稅沒有直接抵扣稅基概念，但在“營改增”的過渡期間內原來營業稅差額征稅優惠政策依然有效，當單位取得未納入試點范圍的抵扣減項，可以在稅基里直接抵減，計算的公式為：應納稅額=[開票金額-支付價款）/（1+稅率）]*稅率-進項稅額。
2.稅率的變化
建筑設計企業“營改增”之前，營業稅稅率為開票金額的5%；“營改增”后，被認定為增值稅一般納稅人的，稅率為6%，一般納稅人資格認定的標準為應稅服務年銷售額500萬元（含500萬元）。由于增值稅是價外稅，在不考慮進項稅額的前提下，增值稅稅率為開票額的：6%÷（1+6%）=5.66%，因此只有當設計單位取得的年進項稅額大于年開票金額的0.66%時，稅負才會下降。而建筑設計單位的成本主要為人力成本，進項抵扣項目很少，“營改增”后對于認定為一般納稅人的設計單位而言，稅負有所增加。
對于應稅服務年銷售額小于500萬元的設計單位，可以作為小規模納稅人，適用3%增值稅征收率，因此“營改增”后對于小規模納稅人而言，稅率有所降低。
3.征收管理
“營改增”后征稅機關發生了變化，營業稅由地稅負責征收，改革后增值稅由國稅負責征收。
在中央地方稅收分配比例上也有很大的影響，營業稅全部屬于地方財政，增值稅則是中央與地方按75%、25%比例分享。雖然試點方案中明確過渡期間試點地區“營改增”收入對應的稅款歸屬地方，但該政策只是過渡，未來勢必會調整增稅稅在中央與地方的分成比例。對于設計單位而言一旦分成比例有變，未來從地方政府取得的財政扶持資金也會大大下降。
在增值稅專用發票的管理上，增值稅發票管理較營業稅要嚴格。在發票認證方面，取得進項發票后應180天內認證，如果未及時認證進項稅將無法稅款抵扣，這對企業來說將會是一種損失。發票開具方面，增值稅發票一旦開具，下月即要納稅。在增值稅紅字發票開具時非常嚴格，企業必須取得由購買方所在地主管稅務機關出具的《開具紅字增值稅專用發票通知單》才能開具紅字發票，因此企業在開具發票前應與客戶充分溝通，核對開票信息后再開具，避免退票情況的發生。
三、建筑設計行業稅收籌劃方案
1.增值稅納稅人類別選擇的稅收籌劃
根據《試點實施辦法》規定對于應稅服務年銷售額500萬元以下的納稅人，可以認定為小規模納稅人，征稅率為3%；應稅服務年銷售額大于等于500萬元的納稅人應認定為一般納稅人，稅率為6%。因此“營改增”后設計單位認定為小規模納稅人稅率將有明顯的降幅，因此應盡量選擇小規模納稅人進行籌劃。
對于年營業額超過500萬限額的設計單位而言，可以通過設立幾家設計單位分拆營業收入的方法進行籌劃，控制每家設計單位的年營業收入在500萬元以內。
2.進項稅額抵扣的稅收籌劃
本次“營改增”屬于結構性減稅，建筑設計單位一旦被認定為一般納稅人后，由于進項抵扣稅額較少，稅負較原營業稅有所增加。為降低稅負，設計單位采購付款時應盡可能取得增值稅專用發票，可抵扣的進項稅稅額越大，應納稅額越小。
建筑設計單位購進項目可以取得增值稅專用發票的主要事項列舉如下：
（1）分轉包設計費、模型效果圖費、曬圖費；
（2）購買固定資產：包括電腦、復印機、辦公家具等，值得注意的是財稅（2013）37號文件規定自2013年8月1日起原增值稅一般納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣；
（3）購買無形資產：如CAD、設計軟件，軟件開發服務、軟件咨詢服務等；
（4）支付維修保養費：奧西維護費、復印機維修、汽車維修等；
（5）購買辦公用品：文具、墨盒硒鼓、描圖紙繪圖紙等；
（6）有形資產租賃：汽車租、復印機、打圖曬圖一體機的租賃費；
（7）貨物運輸代理費；
（8）汽油費：以公司名義購買油卡；
（9）鑒證咨詢服務：如律師事務所及會計師事務所咨詢鑒證業務、建筑圖紙審核服務等；
（10）廣告服務：寶庫奧廣告設計、策劃、制作、發布、宣傳等；
（11）會議展覽費。
3.充分利用現行稅收優惠政策進行籌劃
國家在制定政策時對某些地區和行業會給予鼓勵和扶持，有很強的政策導向。企業在稅收籌劃方案設計前應全面的對財稅政策進行研讀分析，盡可能取得財政的扶持及稅收的減免。目前建筑設計行業主要的增值稅優惠政策包括：
（1）過渡性財政扶持政策
為了更好的幫助試點企業平穩過渡稅制改革，確保稅負不增加，政府對于本次結構性減稅改革中稅負增加的企業實施過渡性財政扶持政策。就上海地區而言，根據滬財稅[2012]5號文件，對于稅制改革后稅負增加的試點企業，實施“企業據實申請、財政分類扶持、資金及時預撥”過渡性財政扶持政策。根據這一政策，試點企業稅制改革后稅負較以前增加的部分可向財稅部門申請財政專項資金扶持。
（2）向境外單位提供設計服務零稅率政策
財稅[2011]131號文件規定：向境外單位提供設計服務，不包括對境內不動產提供的設計服務，適用零稅率。
當然企業在重視稅收優惠范圍的同時不應忽視享受稅收優惠必要的程序和備案手續。符合稅收優惠條件的企業必須按照稅法規定履行相應的申報程序，避免無法享受稅收優惠政策。
4.利用地方財政扶持政策籌劃
各地財政部門會根據當地產業發展規劃制定相應的財政扶持政策，利用當地的政府的財政收入對區域內企業發展進行扶持，促進企業做大做強。營業稅屬于地稅，企業繳納的營業稅歸屬于地方政府的財政收入，“營改增”后政策規定在過渡期間增值稅仍歸屬地方財政。
在營業稅的分成比例上，就上海地區而言，一般市政府享受40%，區政府20%～40%，開發區享受10%～20%，企業享受10%～40%，且各個區域的扶持力度不完全一樣，因此對于準備新設的企業而言，在注冊前應比較各區的扶持政策并商談具體條款，對于重點納稅大戶而言，由于每年企業都會繳納大量稅額，這對地方財政有較大的貢獻，此時企業就有了與政府談判的話語權，企業應主動與政府部門爭取更為優惠的財政扶持政策。
5.控制開票時間延遲納稅
目前稅務局對于增值稅的征收管理上采取“以票控稅”管理模式，因此企業開具增值稅發票后的次月需要向稅務局申報繳納稅金。如果客戶在收到發票后未及時付款，企業會出現墊付稅金的情況。建筑設計單位的客戶大多是房地產商，房地產商的一旦資金短缺引起延期付款，此時如果建筑設計單位提前開票將會損失已繳納稅金的時間價值和機會成本，建議企業開票前應與客戶溝通好付款進度，控制好開票時間及回款時間，盡可能將兩者處于同一申報期間，避免墊付稅金。
此外對于設計單位收取的預收款項，可以向客戶開具資金往來的收據，待應稅服務完成時再開具增值稅發票。
四、建筑設計行業稅收籌劃的配套措施
由于增值稅具有進項抵扣的功能，為降低稅負企業在采購和銷售時應考慮該因素。
1.采購時供應商選擇
“營改增”后建筑設計單位在供應商選擇時，必須考慮供應商是否為增值稅納稅人，是否能提供增值稅專用發票。在比價時不應根據付款總額進行，應剔除增值稅進項稅根據采購商品的不含增值稅價格進行比較，不含稅價格低者為優選。當供應商為增值稅小規模納稅人時，可以要求其至所屬稅務局，由稅務局代開3%增值稅專用發票。
2.銷售時商業談判注意點
增值稅具有轉嫁性，當建筑設計單位接受其他設計單位的設計分包時，由于客戶收到增值稅專用發票后可以抵扣其進項稅額，實際支付的設計費減少，因此接受分包的設計單位可以考慮提高一定設計費價格與客戶共同分享“營改增”帶來的稅收收益。實際操作時企業應考慮下游企業是否為增值稅一般納稅人，若下游企業為一般納稅人，企業應與其協商共享稅收優惠并適當提高價格。
當然建筑設計單位的主要客戶為房地產商，而目前房地產商非增值稅一般納稅人，建筑設計單位尚無法進行稅負轉嫁房產商。但隨著未來“營改增”的不斷深化，房地產業一旦納入了改革范圍，建筑設計單位應調整價格進行稅負轉嫁。
