摘要：人力資源，又稱勞動力資源或勞動力，是指能夠推動整個經(jīng)濟和社會發(fā)展、具有勞動能力的人口總和。經(jīng)濟學(xué)把為了創(chuàng)造物質(zhì)財富而投入于生產(chǎn)活動中的一切要素通稱為資源，包括人力資源、物力資源、財力資源、信息資源、時間資源等，其中人力資源是一切資源中最寶貴的資源，是第一資源。人力資源包括數(shù)量和質(zhì)量兩個方面。人力資源的最基本方面，包括體力和智力，從現(xiàn)實應(yīng)用的狀態(tài)，包括體質(zhì)、智力、知識、技能四個方面。人力資源與其他資源一樣也具有特質(zhì)性、可用性、有限性。

　　關(guān)鍵詞：人力資源,會計制度,論文發(fā)表

　　通常來說，人力資源的數(shù)量為具有勞動能力的人口數(shù)量，其質(zhì)量指經(jīng)濟活動人口具有的體質(zhì)、文化知識和勞動技能水平。一定數(shù)量的人力資源是社會生產(chǎn)的必要的先決條件。一般說來，充足的人力資源有利于生產(chǎn)的發(fā)展，但其數(shù)量要與物質(zhì)資料的生產(chǎn)相適應(yīng)，若超過物質(zhì)資料的生產(chǎn)，不僅消耗了大量新增的產(chǎn)品，且多余的人力也無法就業(yè)，對社會經(jīng)濟的發(fā)展反而產(chǎn)生不利影響。經(jīng)濟發(fā)展主要靠經(jīng)濟活動人口素質(zhì)的提高，隨著生產(chǎn)中廣泛應(yīng)用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)，人力資源的質(zhì)量在經(jīng)濟發(fā)展中將起著愈來愈重要的作用。

　　基本方面包括體力和智力。如果從現(xiàn)實的應(yīng)用形態(tài)來看，則包括體質(zhì)、智力、知識和技能四個方面。具有勞動能力的人，不是泛指一切具有一定的腦力和體力的人，而是指能獨立參加社會勞動、推動整個經(jīng)濟和社會發(fā)展的人。所以，人力資源既包括勞動年齡內(nèi)具有勞動能力的人口，也包括勞動年齡外參加社會勞動的人口。

　　人力資源會計是會計學(xué)的一個嶄新的分支,是鑒別和計量人力資源數(shù)據(jù)的一種會計程序和方法,其目標是將人力資源誣陷變化的信息提供給企業(yè)和有關(guān)人士使用。自從1964年,美國密西根大學(xué)的郝曼森首次提出人力資源會計這個概念之后,通過一大批會計學(xué)者堅持不懈的研究,到今天,人力資源會計逐漸建立起一套較完善理論體系,特別是知識經(jīng)濟時代的的到來,更為人力資源會計的推廣創(chuàng)造了歷史性的契機。

　　一、我國建立人力資源會計的必要性

　　世界高新技術(shù)革命的浪潮,已經(jīng)把世界經(jīng)濟的競爭從物質(zhì)資源競爭推向人力資源的競爭,對人力資源的開發(fā)、利用和管理將是人類社會經(jīng)濟發(fā)展的關(guān)鍵制約因素。在這個過程中需要大量的人力資源信息,必然離不開人力資源會計。在人口眾多,而人口素質(zhì)相對較差的我國,推行人力資源會計更具有必要性。

　　1、是科學(xué)技術(shù)進步和生產(chǎn)力發(fā)展的需要?？茖W(xué)技術(shù)的迅速發(fā)展,推動著生產(chǎn)力的快速發(fā)展。在世界經(jīng)濟發(fā)展到知識經(jīng)濟時代,在我國知識經(jīng)濟初見端倪的今天,一個企業(yè)是否具有競爭力,是否具有發(fā)展前景,決定因素已不僅僅局限在其經(jīng)營規(guī)模的大小,財產(chǎn)物質(zhì)的多少,而是取決于其是否擁有豐富的人力資源,是否持續(xù)地對人力資源投資。經(jīng)濟發(fā)展水平越高,人力資源在經(jīng)濟發(fā)展中的作用也越大,人才成為經(jīng)濟資源中最重要的因素,是企業(yè)財富的真正象征和源泉。因此,將人力資源作為企業(yè)的資產(chǎn),運用會計的方法對其加以確認、計量和報告,以滿足企業(yè)管理者和企業(yè)外部有關(guān)人士對企業(yè)信息的需求成為時代的必然要求。

　　2、國家宏觀調(diào)控的需要。市場經(jīng)濟體制的不斷完善,使人力資源有更多的經(jīng)濟特征,要求確認人力資源的成本和價值。對人力資源開發(fā)的經(jīng)濟效益進行研究分析,通過人力資源會計報告,國家可以掌握各企業(yè)人力資源開發(fā)維護現(xiàn)狀,從而采取相應(yīng)的宏觀調(diào)控手段,促進人力資源的供求平衡,確定人力資源開發(fā)方向,引導(dǎo)人力資源合理流動,在宏觀上優(yōu)化人力資源的配制。

　　3、是企業(yè)提高效益的需要。市場經(jīng)濟下,誰爭取到合理的高素質(zhì)人才,誰就會在市場經(jīng)濟中立于不敗之地。在這種情況下,企業(yè)為了獲得更好的人才,加大了人力資源投資,包括提高物質(zhì)待遇、改善人際關(guān)系、提供良好的工作條件,提供在職培訓(xùn)等。而投資的效益如何,這是企業(yè)管理當局所關(guān)心的問題,相應(yīng)地就要求會計上對人力資源的收益與成本進行核算,考察其經(jīng)濟效益。隨著我國經(jīng)濟體制和用人制度的不斷完善,這種對人力資源進行核算的動力將會逐漸加大。

　　4、財務(wù)會計核算原則的要求。事實上,單從會計核算原則考慮,現(xiàn)行會計對人力資源的處理也有諸多不妥。一方面,將人力資源投資計入當期費用,違背了權(quán)責發(fā)生制的原則。企業(yè)在人力資源投資上的投資支出,其收益期往往超過一個會計期間以上,屬于資本性支出,應(yīng)先予以資本化,然后在分期攤銷,而現(xiàn)行會計卻是將其全部作為當期費用入帳。另一方面,將人力資源支出費用化,必然使各期盈虧報告不實,導(dǎo)致決策失誤。同時,當企業(yè)大量裁員時,尚未攤銷的人力資源投資支出應(yīng)作為人力資源流動的損失,計入當期費用,但現(xiàn)行會計并不能反映出這種損失,不利于經(jīng)營者進行正確決策。所以,從遵循會計原則的角度而言,實行人力資源會計也很有必要。

　　二、人力資源會計的確認與計量問題

　　(一) 人力資源會計的確認

　　談到人力資源會計,我們必須先明確一個前提條件,即人力資源能否作為會計資產(chǎn)。這一點歷來是會計學(xué)者爭論的焦點。因為這一問題是關(guān)第到人力資源會計能否存在的關(guān)鍵,所以,筆者認為有加以論述的必要。

　　所謂資產(chǎn),根據(jù)美國財務(wù)會計準則委員會(FASB)下的定論,必須具有以下三個要素:(1)必須是一項經(jīng)濟資源,未來可提供收益;(2)為企業(yè)所擁有或控制;(3)可以用貨幣計量其價值。下面我就從這三個方面來分析人力資源是否可以作為資產(chǎn)。

　　首先,人力資源以人為載體,通過生產(chǎn)活動可以體現(xiàn)其價值,人力資源可為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟價值,提供未來收益。有些學(xué)者認為人力資源對企業(yè)所提供的未來利益難以像固定資產(chǎn)那樣加以合理的預(yù)計與確定,所以人力資源不是資產(chǎn)。我認為,提供的未來利益的確定性并非是一項經(jīng)濟資源被確定為資產(chǎn)的必要條件,事實上無形資產(chǎn)所帶來的經(jīng)濟利益就無法事先準確的確定,但我們?nèi)詫⑵湟曌髻Y產(chǎn),那對人力資源為何就不能同等對待呢?

　　其次,人力資源能夠用貨幣進行計量。人力資源作為一種經(jīng)濟資源,就需要企業(yè)進行取得、開發(fā)與使用,而取得與開發(fā)需發(fā)生相應(yīng)的成本支出,使用要形成資源耗費,這種成本支出與資源耗費都是能以貨幣計量的。

　　最后,人力資源也是企業(yè)可以實際控制的。持反對意見的學(xué)者認為:人力資源是勞動者的勞動能力,其所有權(quán)歸勞動者所有,而企業(yè)無法擁有對勞動者的所有權(quán),從而也就無法擁有和控制人力資源。人力資源的所有權(quán)屬于勞動者個人,勞動者具有流動性,但是,一旦勞動者被聘用為企業(yè)員工,企業(yè)即取得了對職工受聘期間的勞動能力資源的使用權(quán),企業(yè)也并不需要擁有對勞動者人身的所有權(quán)。所以,人力資源是可以為企業(yè)所擁有和控制的。

　　綜上所述,企業(yè)在人力資源的載體--人身上的投資是企業(yè)付出的可以用貨幣計量的投資,是可以取得預(yù)期收益的權(quán)力,是企業(yè)能夠控制和利用的,因而可以定義為資產(chǎn)。

　　(二) 人力資源會計的計量

　　將人力資源資本化,就涉及到人力資產(chǎn)的計價問題,而對人力資產(chǎn)的計價主要有兩種觀點:第一種觀點認為,對人力資產(chǎn)應(yīng)按照其獲得、維持、開發(fā)過程中的全部實際耗費人力資源投資支出作為人力資產(chǎn)的價值入帳,因為這些支出是實實在在的,籍此入帳,既客觀又方便,這種方法稱為成本法;另一種方法認為,對人力資產(chǎn)應(yīng)按其實際價值入帳,而不應(yīng)按其耗費支出入帳,因為企業(yè)獲得、維持、開發(fā)人力資源的過程中的支出往往與人力資產(chǎn)的實際價值不符,對人力資產(chǎn)應(yīng)按其實際價值入帳,該方法稱為價值法。上述兩種觀點經(jīng)過多年發(fā)展,成了人力資源會計的兩大分支--人力資源成本會計和人力資源價值會計。下面對這兩大分支分別加以介紹。

　　1、人力資源成本會計

　　人力資源成本會計的特點是通過單獨計量人力資源招聘、選拔、安置、培訓(xùn)等成本,將有關(guān)人力資源取得和開發(fā)的成本進行資本化形成人力資產(chǎn),然后按受益期轉(zhuǎn)作費用。對于人力資源成本的計量主要采用三種方法,下面分別作出介紹。

　　(1)歷史成本法

　　此法是以人力資源的取得、開發(fā)、安置、遣散等實際成本支出為依據(jù),并將其資本化的計價方法,歷史成本法操作簡便,數(shù)據(jù)確鑿,具有客觀性和可驗證性。但人力資源的實際經(jīng)濟價值與歷史成本有較大的差異,人力資源的增值或攤銷并不直接與人力資源的實際生產(chǎn)能力相關(guān)聯(lián),擁有相同生產(chǎn)能力的職工所分攤的招聘、培訓(xùn)等歷史成本可能并不相同,從而在一定程度上削弱了人力資源計價的可比性和真實性,此法運用于一般企業(yè)。

　　(2)重置成本法

　　此法是在當前的物價條件下,對重置目前正在使用的人員所需成本進行計量的計價方法。它包括兩個部分:一個是由于現(xiàn)有雇員離去導(dǎo)致的離職成本;另一個是取得、開發(fā)其替代者的成本。該方法提供的信息更具有決策上的相關(guān)性,但由于對什么是相同的人力資源,重置成本到底有多大等問題的確定標準主觀性過強,從而限制了其應(yīng)用范圍。

　　(3)機會成本法

　　此法是以企業(yè)員工離職使企業(yè)蒙受的經(jīng)濟損失為依據(jù)進行計量的計價方法。這種計價方法接近于人力資源的實際。