摘要：審計收費的規范，能夠促進審計市場的有序競爭，形成良性循環。同時，由于審計收費的規范和合理，會計師事務所和注冊會計師的經濟利益就能得到保證，能夠減少他們的違規作業，降低審計風險的發生。加強人才培養和引進。從目前注冊會計師行業的現狀看，注冊會計師隊伍的年齡結構不甚合理，素質結構有待解決，而社會主義市場經濟的發展對注冊會計師素質的要求越來越高，由此必須加快建設，使其向專門化、知識化、年輕化的方向發展。
關鍵詞：會計審計,審計制度,審計與經濟研究
前兩天在審計與經濟研究雜志中看到這樣的信息：抓好培訓和后續教育。協會培訓工作的重點是繼續教育。抓好業務培訓是開發人力資源的必由之路，是推動注冊會計師事業興旺發達之本，是協會和各個事務所應該持之以恒、常抓不懈的戰略任務。尤其處在知識經濟時代中的注冊會計師更應清醒地意識到畢業不等于成才，博士、碩士也有知識老化的問題，人人都必須“干到老，學到老”.如果不學習，不接受新知識、新觀念和新事物，勢必會被淘汰。獎勵優秀人員。對鉆研業務成績突出者要給予精神或物質獎勵，結合提升、晉升，發揮他們的聰明才智，鼓勵專業人員提高執業水平，淘汰素質差、水平低，責任心不強的注冊會計師。加強職業道德教育。注冊會計師特殊的行業性質決定了其從業人員須以良好的品行、精湛的業務，提供一流的服務，不負客戶和公眾的信托，維護職業和行業的良好形象，以求不斷發展。獨立、客觀、公正是注冊會計師職業道德的最基本原則。
《審計與經濟研究》是由南京審計學院主辦的經濟類學術理論期刊，創辦于1985年，自1991年在國內外公開發行。《審計與經濟研究》原為季刊，1996年起改成雙月刊。本刊現為大16開本，112頁,單月10日出版，定價8元。郵發代號：28-255。《審計與經濟研究》是由中華人民共和國新聞出版總署、正式批準公開發行的優秀期刊。自創刊以來，以新觀點、新方法、新材料為主題，堅持"期期精彩、篇篇可讀"的理念。審計與經濟研究內容詳實、觀點新穎、文章可讀性強、信息量大，眾多的欄目設置，審計與經濟研究公認譽為具有業內影響力的雜志之一。審計與經濟研究并獲中國優秀期刊獎，現中國期刊網數據庫全文收錄期刊。
一、注冊會計師審計風險的相關概念
(一)涵義
筆者認為，注冊會計師審計風險包括審計過程的缺陷導致審計結果與實際不相符而產生損失的風險，而且還包括營業失敗可能導致公司無力償債，或倒閉所可能對審計人員或審計組織產生傷害的營業損失風險以及由此所產生的責任。
(二)類型
根據影響范圍大小可以分為審計職業風險和審計項目風險審計職業風險是指對審計職業界發展可能帶來不利影響的各種行為和環境的總和。具體包括兩個方面：
1.宏觀經濟環境風險。在我國主要表現為法律風險和不正當競爭風險。例如，跨地區執業經常受到地方保護主義干擾;會計主體舞弊得不到應有的懲罰;個別審計人員違背職業道德得不到及時的處罰等等。
2.客戶經營風險是指由于客戶經營失敗而導致審計人員被迫承擔連帶責任的風險。當客戶由于經營不善而破產倒閉時，失意的投資者和債權人為了挽回損失，就會千方百計地尋求有賠償能力的連帶者進行賠償，而注冊會計師常常是訴訟的主要目標。因此，在接受委托時，仔細判斷分析委托人的持續經營能力是非常重要的，應該理性地拒絕財務狀況不良的委托。審計職業風險影響整個審計職業界的發展，相對于審計項目風險來說，承受者多、影響面廣。對于審計組織來說，屬于不可控制的風險，只能采取規避的方法來減少。
審計項目風險即現行審計準則中所定義的審計風險，指發表不恰當審計意見的可能性。審計項目風險存在于單獨審計項目中，其風險的承受者是具體執行審計的會計師事務所及其審計人員。審計項目風險可以通過詳細制定審計計劃收集充分的審計證據等方法來控制。
(三)基本特征
1.審計風險存在的客觀性
與人類生存面臨的風險一樣，審計風險是客觀存在的，不以人類的意志為轉移的。人類不能完全消除它，只能通過各種手段降低審計風險及其可能的損失。審計風險存在的客觀性是由審計工作的判斷性質決定的，只要有判斷，就會有判斷正確和錯誤的問題，就有風險。而且，現代審計的一個顯著特征，就是采用抽樣審計的方法，即根據總體中的一部分樣本的特性來推斷總體的特征，而樣本的特性與總體的特性總會存有一定誤差。這種誤差雖然可以利用數理統計的方法加以控制，但一般難以消除。
2.審計風險的潛在性
審計風險的潛在性特征與風險的定義是一致的，即它只是一種可能性，潛在地存在于審計工作中。審計風險由潛在的可能轉化為現實的損失需要有一定的條件。也就是說，如果審計人員在審計過程中判斷失誤而沒有被追究責任，那么即使審計人員的行為偏離了審計準則的規定，出現了判斷錯誤，也僅僅是潛在的風險。只有在公眾要求審計人員對其工作失誤和判斷錯誤負責任，對造成的損失進行賠償時，潛在的審計風險才轉化為現實的損失。所以說，審計風險只是一種可能的風險，它對審計人員構成某種損失有一個顯化的過程，這一過程的長短因審計風險的內容、審計的法律環境、經濟環境以及客戶、社會公眾對審計風險的認識程度而異。
3.審計風險形成的全過程、多因素性
審計風險普遍地存在于審計過程的每一個環節。審計過程中任何一個環節的疏忽大意都可能導致或增加最終的審計風險，審計風險貫穿于審計全過程的始終。例如，審計人員選擇客戶時存在聘約風險;制定審計計劃時有計劃不充分的風險;搜集證據有證據不夠充分、適當的風險;審計過程中存在著審計方法使用不當的風險;編寫審計報告時有審計意見不當的風險等等。并且每一種風險都是多因素的集合，而不是單因素的作用。因此，對最終審計風險的控制，也就取決于對上述各種風險的控制。
4.審計風險的可控性
審計風險雖然是由全過程多因素所致，但審計人員可以通過各種有效的手段來降低審計風險，把審計風險控制在一定的范圍之內。審計人員要為其報告的正確性承擔責任早已為人們所熟悉。隨著科技的發展和高新技術企業的興起以及受全球經濟一體化的影響，作為社會經濟細胞的企業，其經營不穩定性明顯增強，經營風險加大了。
然而，審計職業界并未被越來越多的審計風險捆住手腳，而是逐步由被動接受審計風險向主動控制審計風險的方向發展，審計模式也由制度基礎審計發展到風險基礎審計。由此可以看出，審計風險具有可控性。正確認識這一點有著重要意義，一方面說明沒有必要因為風險的存在而不敢承接客戶，只要把風險控制在可接受的水平之內，仍可對客戶進行審計;另一方面說明審計風險是可以通過努力使其降低的，從而有利于促進審計風險理論的深入研究。
二、注冊會計師風險控制存在的問題及原因
(一)問題
1.注冊會計師風險管理制度不完善。
在我國，注冊會計師風險管理制度存在嚴重的問題，主要表現在：
(1)風險管理制度執行不力或不執行。存在此類問題的會計師事務所雖然對審計風險有一定認識，并制定了相應的風險管理制度，但在實際業務中執行極為不力，甚至不執行，致使制度形同虛設。這種“有法不依”的狀況與無審計風險管理制度沒有多大區別，要使審計風險得到很好的控制是不可能的。
(2)風險管理缺乏系統性。相當一部分會計師事務所已經對審計風險加以重視，并懂得回避風險，不再單純的追求客戶規模的擴大，并在接受委托時對客戶進行必要的選擇。但對審計風險進行管理的手段還是不系統的、零星的，如對風險只是簡單評估，只涉及了部分風險因素，沒有科學的評價和控制等等。
(3)對潛在風險重視不夠。審計風險具有潛在性、復雜性。風險管理不僅應當對大量有規律可循的風險進行管理，還應重視新的潛在的風險。而會計師事務所在進行風險管理時，多重視前者的管理而忽視了后者，導致審計風險管理出現偏差，從而影響審計工作的質量。
(4)風險管理的執行缺乏一致性。注冊會計師在進行審計時經常對不同的企業實行差別對待。如對大企業比較重視，而對中小企業重視不夠;對上市公司相對重視，而對非上市公司重視不足。實際上，不論企業規模大小同樣存在風險，這種對不同企業的區別對待會影響審計風險的管理。并且注冊會計師對大企業的內部控制的過分信任會影響對風險的評估，亦會降低審計工作的質量。
風險管理制度的不完善普遍地存在于我國的會計師事務所，他們往往忽視了審計風險，置審計客戶的信譽和管理水平于不顧，也不考慮其自身可能遭受的損失，為了取得更多的業務收入，片面追求業務規模的擴大，對審計業務基本上“來者不拒”。
因此，產生審計失敗是必然的。
2.注冊會計師獨立性不高。
獨立性是注冊會計師執行鑒證業務的靈魂，它的缺乏影響審計風險。獨立性是指會計師事務所和注冊會計師獨立于客戶和其他單位之外，與客戶和其他單位免除任何利益關系，以客觀、公正的原則和立場分析、判斷和處理問題。但由于非審計服務因素的存在，使得我國注冊會計師的審計獨立性受到負面的影響，注冊會計師很難保持在精神上的超然獨立，使得審計的服務質量讓人質疑，勢必會加大注冊會計師的審計風險。
3.注冊會計師的專業能力不強。
注冊會計師的專業勝任能力與審計風險息息相關，專業勝任能力是指注冊會計師應當具備專門的學識和經驗，并具有足夠的分析、判斷能力，在審計過程中，保持應有的職業謹慎態度和職業懷疑態度。它既是影響審計風險的一個既定因素，也是一個關鍵的因素，也可以說是導致審計風險發生的內因。
(1)審計職業是一個技術性比較強的職業，很多時候需要注冊會計師的專業判斷。如果注冊會計師的責任意識不強或者不具備應有的執業能力，在審計過程中不能保持其應有的職業謹慎，就有產生審計過失的風險。另外，如果注冊會計師缺乏職業道德，違反獨立原則、客觀性原則、公正原則和廉潔原則，制造虛假審計報告，就會產生嚴重的舞弊和欺詐風險。
(2)隨著經濟的發展，知識經濟的到來，審計職業也在進行不斷的發展，審計的目標也不再僅僅局限于對企業的財務報表發表審計意見，而是要求審計對企業的經營管理、資本運作、盈利水平、償債能力等財務狀況全面的做出評判和反映，有時社會公眾及財務報表的使用者甚至希望注冊會計師能夠提供其他的一些服務，比如對風險評估的確信，績效評估等等。社會公眾的這種需要更及時、更全面、更具戰略意義的信息的要求，對注冊會計師的能力是一種挑戰。只有具有過硬的業務能力和良好的綜合素質，注冊會計師才能夠為社會公眾提供高質量的信息。
但目前我國的實際情況是，注冊會計師的能力有限。由于注冊會計師資格考試的門檻比較低，考試題目的設置并不完善，任何人即使通過了注冊會計師的考試，取得了注冊會計師的執業資格，也并不代表其具有了注冊會計師的執業能力。特別是現在，注冊會計師提供的服務范圍越來越廣，服務的對象越來越復雜，更需要注冊會計師具備扎實的業務知識和全面的綜合素質。如果這一方面受到限制，注冊會計師在超越自身能力的情況下從事業務，就會存在很大的審計風險。同時，注冊會計師在審計過程中，經常缺乏應有的職業謹慎態度和職業懷疑態度。注冊會計師要始終抱著懷疑一切的態度對待審計業務，這樣才不至于疏忽一些重要的信息。
例如：中天勤會計師事務所在對銀廣夏提供審計服務時，所用的審計人員不具備專業勝任能力。論文格式其中審計人員普遍缺少外貿業務知識。同時審計人員缺乏應有的職業謹慎態度和職業懷疑態度。比如審計人員對發現的銀廣夏公司不符合國家稅法規定的異常增值稅及所得稅政策披露情況，沒有予以應有的關注：在收集了真假兩種海關報關單后未予以必要關注;對于境外銷售合同的行文不符合一般商業慣例的情況，未給予關注：未收集或嚴格審查重要的法律文件：未關注重大不良資產。如果審計人員具備專業勝任能力，對以上情況加以關注，就能夠減少審計風險發生的可能性，中天勤會計師事務所也就不至于有遭受解體的結局。
(二)原因分析
注冊會計師審計風險問題的形成可以從主觀和客觀兩個方面來考察。
1.客觀原因
經濟環境、被審計單位經濟活動的特點、內部控制制度的強度、技術發展趨勢、管理人員的素質和品質等因素都會對企業的經營風險產生影響，從而影響審計風險，這也是審計風險模型中首先要考慮固有風險的主要原因之一，也是現代審計首先要對企業內外環境全盤評估的理由。被審計單位內外環境對審計風險的影響，可以從審計費用充分表現出來，西方審計職業界確定審計費用時，都考慮了審計風險，特別是固有風險和經營風險。
我國的審計市場還不成熟，具體表現在兩個方面：
(1)自由競爭的局面還未形成;審計收費還是采取政府指導價，而且，一些實力比較雄厚的大型事務所，壟斷了大部分較大較好的上市公司。比如四大會計師事務所就壟斷了一部分上市公司的審計業務，而這部分上市公司所支付的審計業務費占到了全部上市公司審計收費的80%.
在生存的壓力下，國內的實力較為薄弱的會計師事務所，采用壓價競爭的方法招攬和爭奪客戶，造成整個注冊會計師行業的審計收費過低的現象。
(2)是我國的會計師事務所脫鉤改制的改革進行的時間并不長，這種長期以來的借用制像一把保護傘，在這種借用制下，注冊會計師從事業務的風險很小甚至沒有風險，從而降低了注冊會計師的審計風險意識，也造成了會計師事務所體制制度上的不當。
2.主觀原因
(1)審計人員經驗和能力的有限性。
審計能力的相對有限，使審計所能完成任務的能力難以達到社會的全部期望，或者使社會與審計職業界對審計的內容和要求不一致，這種狀況常常使人們卷入不愉快的責任訴訟糾紛。因此審計能滿足社會需求是相對的，而不是絕對的，審計能力與社會公眾的需求之間總存在一個“期望差”.美國注冊會計師協會強調“審計報告僅是一種意見，而不是一種保證”,就是對審計能力有限性的一個認識。我國注冊會計師協會頒布的獨立審計準則也強調審計報告僅是一種意見。這種認識從另一個方面表明，審計人員對審計結論承擔一定的風險。
(2)審計人員所采用的現代審計方法本身存在著缺陷。
現代審計方法強調審計成本和審計風險的均衡，所采用的審計程序以允許存在一定審計風險為必要前提，并且抽樣審計方法和分析性復核方法的應用貫穿于整個審計過程中，因而審查的結果必然帶有一定的誤差。審計職業發展到今天，也面臨著激烈的競爭，競爭的結果必然會使邊際收益下降，為了維持應有的邊際收益，審計職業界就必須追求審計效率和效果的平衡，即在保持各項具體審計活動必要效果的同時，努力追求最高的審計效率。于是，必須把審計的力量重點放在各個重要組成項目上，放棄一些審計人員認為不必要的審計程序，審計人員也愿意在承擔一定風險的基礎上抽取全部業務的一部分來進行審查。雖然抽樣理論已研究很深，但具體應用到審計中來，審計人員還是沒有十分把握所抽取的樣本就能代表整體，主觀的結論與客觀的事實之間的偏離總是存在的。
三、注冊會計師審計風險控制對策
(一)形成合理的會計師事務所體制
目前，在世界各國所有的不同的組織形式中，有限責任合伙制是當今注冊會計師職業界普遍采用的一種組織形式。有限責任合伙制會計師事務所興起于90年代。其最大的特點在于，它既融入了合伙制和有限責任制會計師事務所的優點，又摒棄了它們的不足。在這種組織形式下，事務所以全部資產對債務承擔有限責任，各合伙人對個人執業行為造成的結果承擔無限責任，合伙人之間不相互承擔連帶責任。
在我國實行有限責任合伙制有許多優點。首先，這種形式與有限責任制相比，提高了注冊會計師的違規成本，促使注冊會計師增強了風險意識，提高了其規避風險的能力。其次，這種形式與合伙制的形式相比，其合伙人不必為別人的錯誤或舞弊行為付出慘重的代價，在很大程度上解除了后顧之憂，也比較合理，有利于會計師事務所的穩定與發展。因此有限責任合伙制會計師事務所，是合伙制會計師事務所和有限責任制會計師事務所兩者優化組合的結果。它體現了廣大社會公眾對注冊會計師行業的要求，是有利于會計師事務所擴大規模的組織形式。但是進行會計師事務所的體制改革是一個漫長的逐漸的過程。首先重要的一點是建立起相應的法律法規。我國現行的《注冊會計師法》是唯一對注冊會計師行業各個方面做出明確規定的法律，但它只規定有限責任制和合伙制這兩種事務所組織形式存在。因此，還需要建立有限責任合伙制相關的法律規定。其次就是在有限責任合伙制的組織形式下，事務所以全部資產對其債務承擔有限責任，各合伙人對個人執業行為造成的結果承擔無限責任，合伙人之間不相互承擔責任。這就存在各合伙人之間責任的明確問題。現實中，可能會存在責任劃分不清的現象。
會計師事務所通過體制改革，就能以一種更合理的形式存在，擁有一個健康發展的審計風險管理主體將有利于審計風險的控制。
(二)提高注冊會計師審計的獨立性
對注冊會計師獨立性的威脅，會加大審計風險，能夠保持注冊會計師超然的獨立性，也是審計風險控制的一個重要方面。注冊會計師要保持審計的獨立性，不僅要保持其形式上的獨立，也要保持其實質上的獨立。每個會計師事務所都應該確定相應的政策和程序，以使會計師事務所能合理的保證所有的人員符合獨立性要求。為了保持應有的獨立，注冊會計師必須具有誠實正直的品質，并拒不受任何與客戶及其管理當局或所有相關的經濟利益的影響。具體應做到：
1.限制注冊會計師的部分職能
在我國應對會計師事務所和注冊會計師的獨立性做出具體規定。比如：
(1)會計師事務所不論規模大小都必須建立、健全基本的獨立性政策和程序，并將其分類歸檔以確保所有的人員都能保持應有的獨立性;(2)會計師事務所應將獨立性程序及政策告知所有的合伙人和員工;(3)會計師事務所應將客戶及可能影響獨立性的單位和人員的名單留底，這份名單要定期向所有的員工傳達，以使員工檢查可能發生的有損獨立性的情形;(4)會計師事務所應該要求新員工簽署一份獨立性聲明;(5)如果存在潛在獨立性問題，在接受業務委托前，會計師事務所應當對該問題進行全面徹底的調查、分析和記錄;(6)在連續接受審計委托時，會計師事務所應該在計劃階段檢查獨立性的情況并加以記錄;(7)當會計師事務所需要利用其他事務所注冊會計師的工作時，應該取得其他會計師事務所有關獨立性的聲明;(8)當從一個客戶或相互關聯的客戶群體取得的收入占會計師事務所全部業務收入相當大的比例時，會計師事務所應該檢查收入的組成以確保在該狀況下獨立性沒有被損害。會計師事務所和注冊會計師要嚴格按照有關獨立性的規定，從事審計業務，在審計過程中保持職業謹慎，降低審計風險的發生。
2.分離審計與非審計服務
會計師事務所為客戶提供非審計服務一般都會取得比較豐厚的利潤，這樣可能會使會計師事務所疏于其主營的審計業務，特別是受高額審計收費的利益驅使，注冊會計師在審計業務中很難保持其獨立性。因此當非審計服務的收入對事務所的決策會產生比較大的影響時，事務所就必須將審計業務與非審計業務的機構分開設置。
3.定期輪換崗位
當會計師事務所年復一年的為同一個客戶提供審計服務的時候，注冊會計師就很可能與被審單位管理層建立起一種超乎尋常的友誼，會損害注冊會計師審計的獨立性。為了維護注冊會計師執行證券期貨審計業務的獨立性，提高證券期貨相關機構審計財務資料的質量，財政部和中國證監會已聯合制定并發布了《關于證券期貨審計業務簽字注冊會計師定期輪換的規定》。本規定共有十三條，其中規定簽字注冊會計師連續為某一相關機構提供審計服務，不得超過五年;簽字注冊會計師已連續為同一相關機構提供五年審計服務并被輪換后，在兩年以內，不得重新為該相關機構提供審計服務。對于非證券期貨審計業務的簽字注冊會計師來說，也有必要參考此規定執行。通過對注冊會計師的定期輪換，在一定程度上能夠提高注冊會計師審計的獨立性。
(三)提高注冊會計師的審計風險意識
注冊會計師的審計風險意識要貫穿于整個審計計劃過程中，從業務委托到出具審計報告，都要加強審計風險的意識。
1.業務承接階段
在這一階段，主要存在著簽約的風險。要避免簽約風險，注冊會計師要對被審單位有深入的了解。
(1)關注被審單位的行業風險。
第一、了解被審單位所處行業的發展水平;注冊會計師可以運用企業生命周期理論，去分析了解被審單位所處行業的發展水平。企業在引入期、成長期和衰退期面臨的波動和風險較大，而處于成熟期的企業則相對穩定，相對來說具有較低的風險。第二、了解該行業的市場類型和其他的行業信息;比如零售業和高新技術企業的風險較大。當然還有其他一些影響被審單位行業風險的信息，如所在行業的平均利潤水平、運用的會計準則以及相關的法律法規，尤其要注意新法規的出臺和舊法規的廢止對被審單位所在行業產生的影響。
(2)關注被審單位的自身風險。第一、關注被審單位的經營水平;通過與行業平均利潤水平相比較，初步評價被審單位的經營狀況。一般情況下，接近于行業平均利潤水平的企業屬于正常的。如果發現的盈利水平低到不合理的狀態又無正當的理由，則承接這樣的企業風險會比較大。第二、關注被審單位管理人員的能力;管理層的能力和素質，往往影響著企業發展的前景。因此注冊會計師應該通過與管理人員的接觸以及通過其他的渠道，力求全面的了解被審單位的管理層。同時，還要注意被審單位的管理層是否穩定，特別是財務人員是否頻繁更換的問題。有時候這些問題預示著企業的經營失敗，也是會計師事務所和注冊會計師該引起注意的地方。
(3)關注被審單位的持續經營能力。企業喪失持續經營能力，通常可以通過財務分析判斷出來。比如企業的財務指標惡化，產品積壓嚴重，資不抵債，存在著重大的法律訴訟等不確定事項等等。
2.審計執行階段
注冊會計師在審計的執行階段，要嚴格按照審計程序，對容易引起風險的關鍵領域應該實施嚴格的監控，這些領域主要有：
(1)應收賬款的函證。對應收賬款進行函證，是確認被審單位的應收賬款金額和欠款時間等信息是否正確的最有效的途徑。注冊會計師應該嚴格按照函證的要求進行函證。如果對方不回函，要再多次函證或考慮其它的替代程序。在采用替代程序時，要考慮能否達到預期的效果，注冊會計師不能迫于時間和成本的壓力，草率地對待應收賬款的函證。
(2)實物盤點。實物盤點在注冊會計師的審計過程中也是一個必要的審計程序，其中主要是對存貨的盤點。存貨在企業的流動資產中占很大的比重，而且其價值的正確與否對企業的財務報表會產生很大的影響。因此，注冊會計師必須認真對待盤點工作，并且在條件允許的情況下，盡可能多的進行存貨的抽盤，防止被審單位轉移資產作假。
(3)關聯交易。關聯交易幾乎是每個企業都存在的一種交易方式。企業往往依靠關聯交易來操縱利潤，粉飾業績。這種交易方式對注冊會計師來說迷惑性更大，陷阱更多，因此注冊會計師應該理清企業的關聯交易，明確交易是否存在且合理，會計處理是否恰當等等。
3.審計報告階段
注冊會計師在出具審計報告階段，主要是考慮出具何種類型的審計報告。審計報告主要有四種類型：標準無保留意見的審計報告;保留意見的審計報告;否定意見的審計報告;無法表示意見的審計報告。一般來說，注冊會計師出具標準無保留意見審計報告的審計風險大，而發表其他類型的審計報告的審計風險相對較小。注冊會計師應該根據所發現問題的嚴重程度以及對財務報表整體是否構成影響來判斷審計意見的類型，而不能迫于各方面的壓力勉強出具無保留意見的審計報告。
注冊會計師只有具有強烈的風險意識，并對審計風險引起足夠的重視，把對審計風險的管理當作與個人切身相關的事情，才能達到控制風險的目的。
4.充分運用分析性復核程序
分析性復核程序在整個審計過程中起著很大的作用，注冊會計師如果不適當運用分析性復核程序，則可能會增加審計風險甚至導致審計失敗。因此，注冊會計師應在審計各個階段運用分析性復核程序，具體包括：第一、在審計計劃階段，幫助確定其他審計程序的性質、時間和范圍;第二、在審計實施階段，直接作為實質性測試程序，以提高審計效率和效果;第三、在審計報告階段，對會計報表進行整體復核。
5.規范會計師事務所審計收費
要規范審計收費，首先要了解審計收費的構成。在美國，注冊會計師審計收費一般包括三個部分：第一、產品費用，也就是執行必要的審計程序、出具審計報告所需要的費用;第二、預期損失費用，包括訴訟損失和恢復名譽的潛在成本;第三、會計公司的正常利潤。產品費用的多少一般取決于委托人規模的大小、業務的性質和復雜程度、總體財務狀況、內部控制強弱等因素。
我國的會計師事務所的審計收費一般包括產品費用和會計師事務所正常的利潤這兩部分。但由于國內的事務所違規成本相對較小，不太考慮訴訟成本。我國應以資產或資產總額為參照物，同時綜合客戶的復雜程度、審計訴訟成本、事務所的正常利潤等因素，制定合理的收費標準。會計師事務所要嚴格按照國家規定的審計收費標準收費，而不能任意的降低收費標準。
結束語
審計風險是審計界的一個新課題，有著相當的難度，本人在導師的指導下，通過不斷的努力，尋求足夠的資料，最終完成了課題的研究工作。然而受本人能力及資料所限，本文有些方面論述比較簡略，存在某些不盡之處。目前我國各行業都將受國外同行業的沖擊，我國注冊會計師審計風險也必將發生一些變化，產生一些新問題，因此仍需要對審計風險這一課題進行不斷地探索和研究。本人從審計風險的概念，存在問題及原因分析，立足于我國的具體情況提出了一些理論實踐方面的觀點，希望對我國的審計風險研究有所借鑒。
