[摘要]內(nèi)部審計結(jié)果能否得到有效運用，不僅關(guān)乎內(nèi)部審計自身價值發(fā)揮，而且對形成審計監(jiān)督合力、提高審計監(jiān)督效能具有重大意義。本文聚焦審計機關(guān)如何有效運用內(nèi)部審計結(jié)果的問題，以“誰來用、用什么、怎么用”為主線，針對審計機關(guān)作為內(nèi)部審計結(jié)果運用的主要外部主體，總結(jié)五種內(nèi)部審計結(jié)果的表現(xiàn)形式，明確對內(nèi)部審計結(jié)果運用尚需完善的地方，提出建立健全審計機關(guān)有效運用內(nèi)部審計結(jié)果機制的路徑建議。

　　[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部審計結(jié)果運用 綜合分析 共享

　　2018年《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》(以下簡稱《規(guī)定》)和《審計署關(guān)于加強內(nèi)部審計工作業(yè)務(wù)指導和監(jiān)督的意見》(以下簡稱《意見》)的發(fā)布，不僅明確了內(nèi)部審計的職責范圍，而且規(guī)定審計機關(guān)對內(nèi)部審計工作的指導和監(jiān)督的職責權(quán)限等內(nèi)容，同時增加了關(guān)于“審計結(jié)果運用”的章節(jié)內(nèi)容，明確了審計機關(guān)是內(nèi)部審計結(jié)果運用的主要外部主體，并且對如何有效運用內(nèi)部審計結(jié)果提出了指導意見，為國家審計和內(nèi)部審計形成監(jiān)督合力、提高審計監(jiān)督效能奠定基礎(chǔ)。

　　一、內(nèi)部審計結(jié)果運用的內(nèi)涵和表現(xiàn)形式

　　(一)內(nèi)部審計結(jié)果及其運用的內(nèi)涵界定

　　從國內(nèi)外文獻來看，目前尚未形成對“內(nèi)部審計結(jié)果”的統(tǒng)一定義。本文將“內(nèi)部審計結(jié)果”定義為：根據(jù)有關(guān)規(guī)定，內(nèi)部審計人員運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，對業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風險管理等實施審計后，形成的反映審計結(jié)論、審計發(fā)現(xiàn)、審計意見建議的信息。“內(nèi)部審計結(jié)果運用”可定義為：所在單位及外部相關(guān)單位對內(nèi)部審計結(jié)果進行分析、評價或決策，并據(jù)此采取的整改、規(guī)范和管理等行為。

　　內(nèi)部審計結(jié)果是內(nèi)部審計工作履職盡責的重要體現(xiàn)。為使內(nèi)部審計充分發(fā)揮作用，審計機關(guān)應(yīng)當加強對內(nèi)部審計工作的指導和監(jiān)督力度，注重內(nèi)部審計結(jié)果的運用和轉(zhuǎn)化，增強審計監(jiān)督合力。

　　(二)內(nèi)部審計結(jié)果的表現(xiàn)形式

　　當前內(nèi)部審計不斷創(chuàng)新工作方式方法，形成了多種內(nèi)部審計結(jié)果載體，內(nèi)部審計結(jié)果可分為五種表現(xiàn)形式。

　　1.報告類審計結(jié)果。中國內(nèi)部審計準則《第2106號內(nèi)部審計具體準則——審計報告》規(guī)定，內(nèi)部審計報告是指內(nèi)部審計人員根據(jù)審計計劃對被審計單位實施必要的審計程序后，就被審計事項作出審計結(jié)論，提出審計意見和審計建議的書面文件。

　　報告類審計結(jié)果是內(nèi)部審計結(jié)果最重要的表現(xiàn)形式，主要包括各業(yè)務(wù)類型的報告(如政策跟蹤審計報告、經(jīng)濟責任審計報告、基建工程項目審計報告、財務(wù)收支審計報告、IT審計報告、境外審計報告和其他專項審計報告等)、內(nèi)部審計業(yè)務(wù)拓展形成的審計工作相關(guān)結(jié)果(如內(nèi)控評價報告、投資項目后評價報告、違規(guī)經(jīng)營投資責任追究報告、合同管理審計報告等)，以及內(nèi)部審計根據(jù)利益相關(guān)方的需求在審計過程中提交的其他報告類形式的內(nèi)部審計結(jié)果(如審計期中報告、內(nèi)部審計調(diào)研報告、向上級審計部門和本級管理層報送的報告摘要、審計匯總分析報告、審計專報、審計季報、年度審計工作情況報告等)。

　　2.違規(guī)違紀違法移送處理類審計結(jié)果。即內(nèi)部審計在審計中，遇到或發(fā)現(xiàn)違規(guī)違紀違法等問題或線索，依照一定程序，履行有關(guān)手續(xù)，將有關(guān)違規(guī)違紀違法的事實材料移送給單位內(nèi)部主管部門，或者審計機關(guān)、紀檢監(jiān)察機關(guān)或司法機關(guān)時所使用的移送報告或處理意見等。

　　移送處理類審計結(jié)果根據(jù)問題性質(zhì)和查實程度，按照職責權(quán)限和程序，及時向有關(guān)部門報告或移送。

　　3.意見建議類審計結(jié)果。即內(nèi)部審計在工作中針對單位內(nèi)部制度、機制方面的漏洞和不足等提出的改進建議，或在查錯糾弊基礎(chǔ)上提出的合理化意見建議。這類審計結(jié)果一般一事一議，通過審計意見書(建議書)或口頭提醒等形式，對審計發(fā)現(xiàn)的問題風險提出完善建議，促進單位完善治理，發(fā)揮審計常態(tài)化“經(jīng)濟體檢”的作用。

　　4.信息類審計結(jié)果。即內(nèi)部審計人員在工作中運用一定的技術(shù)、方法、手段，加工處理出來的各種信息、資料，它是審計工作情況、工作經(jīng)驗、工作動態(tài)，以及工作結(jié)果的具體反映。

　　信息類審計結(jié)果主要包括三類：工作底稿類信息、綜合類信息和專項類信息。其中，工作底稿類信息是審計報告的基礎(chǔ)和依據(jù)，是內(nèi)部審計結(jié)果的重要形式之一;綜合類信息包括內(nèi)部審計結(jié)合審計業(yè)務(wù)的開展情況，匯總分析各單位發(fā)現(xiàn)的問題并進行再加工生成的各種信息，以及總結(jié)各單位審計整改的結(jié)果，提出審計整改工作中存在不足的各種材料，如整改通報、整改清單、銷號清單;專項類信息主要是指將內(nèi)部審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題、普遍性問題或風險隱患上報單位管理層，進行風險提示預警，建議采取有效措施，控制處理問題或風險的提示函及其他風險分析材料等。

　　5.模型方法類審計結(jié)果。即在總結(jié)內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題的基礎(chǔ)上，形成的自動化程序或數(shù)據(jù)分析方法，以及總結(jié)評價各類審計業(yè)務(wù)而形成的評價指標體系等模型，如利用審計發(fā)現(xiàn)的風險特征而設(shè)計的用于排查類似風險點的分析程序。

　　模型方法類審計結(jié)果可以在內(nèi)部審計開展類似審計項目時運用，可以在開展內(nèi)部審計日常風險監(jiān)測時使用，可以作為內(nèi)部審計的智力成果分享給單位內(nèi)部相關(guān)部門，還可以給審計機關(guān)等外部監(jiān)管部門使用，實現(xiàn)內(nèi)部審計結(jié)果運用的價值最大化。

　　二、審計機關(guān)運用內(nèi)部審計結(jié)果遇到的問題

　　《規(guī)定》新增“審計結(jié)果運用”一章，同時《意見》中明確提出建立健全內(nèi)部審計成果運用機制。自實施以來，審計機關(guān)不斷探索如何有效運用內(nèi)部審計結(jié)果，但仍存在一些問題和困難。

　　(一)尚未細化內(nèi)部審計結(jié)果運用的制度規(guī)范

　　《規(guī)定》《意見》均要求審計機關(guān)要有效運用內(nèi)部審計成果，但對于內(nèi)部審計成果運用的程序、方法，以及提請協(xié)助、移送處理等措施內(nèi)容未作細化規(guī)定，尚無具體可操作的制度規(guī)范，不利于審計機關(guān)對內(nèi)部審計結(jié)果的實際運用。

　　(二)尚未健全審計機關(guān)對內(nèi)部審計結(jié)果的有效運用機制

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