財務建設管理應用的新發(fā)展措施有哪些呢，對于審計上又該去建設發(fā)展呢?財務與審計建設管理的新應用發(fā)展有和影響及意義呢?當前的審計制度有哪些呢?《審計與理財》是廣大審計人員、財經(jīng)院校師生及行政和企事業(yè)單位領導、財會和從事經(jīng)濟管理、經(jīng)濟監(jiān)督、經(jīng)濟研究等廣大讀者了解審計信息，交流審計與理財工作經(jīng)驗以及探討審計和理財理論的園地，增長知識的良師益友。

　　摘要：一般情況下，我們認為發(fā)生財務重述的上市公司存在會計舞弊、財務造假等事項的可能性較大，所以，財務重述實質(zhì)上向市場傳遞了一種負面消極的信號信息。發(fā)生財務重述的上市公司可能會造成公司資本成本的上升、公司風險的增加等不利于公司的經(jīng)濟后果。Levit(2000)經(jīng)過研究發(fā)現(xiàn)：上市公司進行財務重述意味著前期公布的報表中存在著重大的會計差錯，影響投資者對公司財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量做出準確恰當?shù)呐袛啵瑥亩鴩乐氐負p害了投資者的利益。Hribar and Jenkins(2004)以1997年到2002年的292家發(fā)生財務重述的公司作為樣本進行研究，發(fā)現(xiàn)財務重述的發(fā)生降低了盈余預期，同時增加了權(quán)益資本成本，財務重述宣告后會引起上市公司資本成本上升7%到19%不等，之后資本成本又會有所降低，但仍然介于6%到15%，若基于審計引發(fā)的重述或債務較高的公司，資本成本上漲幅度會更大。

　　關鍵詞：財務重述,審計,經(jīng)濟職稱

　　Abstract: in general, we believe that a financial restatement of the listed company's accounting fraud, financial fraud and other matters more likely, therefore, financial restatement in essence a kind of negative negative signals to the market information. A financial restatement of the listed company may cause the company's cost of capital rises, the increase in the company risk such as not conducive to the economic consequences of the company. Levit (2000) through the study found that: the early stage of the listed company financial restatement means report released there is a big accounting errors, affect investors on the company's financial position, operating results and cash flow to make proper judgment accurately, thus seriously harm the interests of investors. Hribar and Jenkins (2004) in 1997 to 2002, 292 in financial restatement companies as research samples, found that the occurrence of financial restatements reduced earnings expectations, at the same time increasing the equity capital cost, financial restatements announcement will cause the listed company cost of capital to rise 7% to 19%, after the cost of capital will be reduced, but still somewhere between 6% to 15%, if based on the audit of restatement or debt is higher, the cost of capital rises.

　　Key words: financial restatement, audit, economic titles

　　一、引言

　　近年來，我國上市公司進行財務報表重述的數(shù)量日趨上升。而對于財務重述的具體解釋，不同的學者有不同的見解。財務報表重述即財務報表的重新表述，它是指企業(yè)在發(fā)現(xiàn)并糾正前期財務報表差錯時重新表述以前公布的財務報表(佘曉燕 ，2011)。財務重述是采用激進會計處理、對事實的濫用、對會計規(guī)則的疏忽和誤解以及舞弊而造成的結(jié)果(美國審計總署GAO，2003)。而重大財務重述通常表示“蓄意干預外部財務報告過程，企圖得到私人利益”。上市公司進行財務重述意味著前期公布的報表中存在各種不同程度的差錯，并可能影響投資者對公司財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量做出正確判斷，從而嚴重地損害了投資者的利益(Levitt，2000)。已有研究表明，管理層盈余管理行為是導致財務重述的重要原因。張為國和王霞，(2004)，在財務重述發(fā)生前上市公司的財務報告很可能被盈余管理，因此財務重述可以反映其發(fā)生前期公司財務報告是否存在錯弊。從職責上講，審計師應對管理層的盈余管理行為進行抑制，具體方式就是出具“非標”意見(Chen， Chen and Su， 2001;章永奎和劉峰，2002)。因此檢驗財務重述發(fā)生概率與“非標”意見出具概率之間的關系，為整體上評價我國審計師的治理效率提供了一個評判角度。

　　自上世紀九十年代以來上市公司發(fā)生財務重述的現(xiàn)象不斷增加，意味著越來越多的上市公司存在盈余管理的可能。上市公司發(fā)生財務重述不僅損害了股東的利益、加大了公司的財務風險，而且給市場傳達了利空的信號，給公司和股東造成了重大不利影響。審計意見是表征審計質(zhì)量的重要因素，對財務報表使用者至關重要，所以研究財務重述對審計意見的影響有助于財務報表使用者更加準確的理解報表所含信息。

　　隨著上市公司發(fā)生財務重述現(xiàn)象的不斷增加，我國學者也陸續(xù)展開了對上市公司發(fā)生財務重述現(xiàn)象的研究。通過查閱與財務重述相關的文獻，我們發(fā)現(xiàn)最初與財務重述相關的研究主要集中在公司治理與財務重述方面，隨之也開始有學者研究財務重述與審計質(zhì)量之間的關系，但是在財務重述與外部審計及對財務報告發(fā)表的審計意見之間相關性的研究結(jié)果較少，且這部分研究結(jié)論主要是基于1999年至2005年間上市公司的數(shù)據(jù)，研究時間的限制導致此類研究尚未對近幾年的市場進行考察，尤其是缺乏對新企業(yè)會計準則實施后的市場環(huán)境的研究。通過此項研究，筆者旨在探究在實踐中，作為證券市場會計信息質(zhì)量的重要治理機制，外部審計能否識別財務重述所蘊含的風險，對不同程度的財務重述做出不同的反應，并通過其發(fā)表的審計意見減少信息不對稱呢?這一問題無疑關乎社會資源的配置效率和中小投資者的利益保護，并最終對整個證券市場能否有效運行構(gòu)成重大影響。

　　二、文獻回顧與研究結(jié)論

　　Abbott et al. (2004)發(fā)現(xiàn)獨立的審計委員會可顯著降低財務重述的可能性，但是沒有證據(jù)表明董事會的獨立性與財務重述之間存在相關性。對于股權(quán)面，于鵬(2007)認為控股程度與控股股東性質(zhì)與財務重述存在一定相關性，沒有絕對控股的上市公司比國有控股上市公司發(fā)生財務重述的可能性高;在絕對控股條件下，終極控制人為非國有性質(zhì)的比國有性質(zhì)的公司發(fā)生財務重述的可能性低。劉立國、杜瑩 ( 2003) 研究認為，流通股比例越高越好，流通股比例越高公司發(fā)生財務報告造假的可能性就越小;法人股比例越高，財務報告造假的發(fā)生可能性越高。當然，財務重述還受其他方面的影響，Ahmed 和Goodwin ( 2007) 對澳大利亞的公司進行了研究，指出進行重述的公司往往有較高的成長機會，在相同的行業(yè)中比未進行重述的公司規(guī)模更小。

　　在中國，上市公司喜歡“清潔”的審計意見(李東平等，2001)，這是因為非標審計意見會引起證監(jiān)會對管理層機會主義行為的關注，并進行嚴厲懲罰。此外，非標審計意見還可能威脅到上市公司的融資能力并增加政治成本，比如證監(jiān)會在未來對其進行更為嚴格的監(jiān)督、對管理層職業(yè)的影響。李東平等(2001)，耿建新和楊鶴(2001)認為是否出具非標意見的審計報告，可以看作是事務所與客戶在會計選擇意見方面是否一致的一個基準。李維安等(2005)發(fā)現(xiàn)被出具非標審計意見的上市公司年報披露不及時。沈紅波和王布衣(2008)，張文杰等(2006)發(fā)現(xiàn)非標審計意見是促使事務所變更的重要原因。

　　由以上綜述，本文得出了兩個結(jié)論：結(jié)論1：本期發(fā)生財務報告重述的上市公司更可能被出具非標準審計報告。結(jié)論2：在發(fā)生財務重述的公司中，進行負向財務重述的公司更可能被出具非標審計意見。

　　國外學者統(tǒng)一認為非標審計意見說明公司財務報表存在一定程度的問題。Bartov，Gul 和 Tusi(2001)發(fā)現(xiàn)非正常應計與公司被出具非標審計意見有正相關關系。Chen 等(2001)以中國上市公司為研究對象，發(fā)現(xiàn)管理層為實現(xiàn)監(jiān)管的盈利目標，可能會進行盈余理，而且隨后出現(xiàn)的會計選擇的機會主義行為同上市公司被出具修訂的審計意見概率正相關。