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審計師助理論文探討審計調查的制度及管理新應用措施

來源:期刊VIP網所屬分類:審計時間:瀏覽:

  摘要:審計調查既不同于審計分類范疇中的專項審計調查,也不同于具體審計方法中的審計查詢。隨著市場經濟活動的多元化和外部審計環境的復雜化,審計調查在完成審計項目過程中發揮著越來越不可替代的重要作用。審計調查是審計方法中不可缺少的一個重要組成部分。審計實施過程除了審查書面資料和證實客觀事物外,還需要對經濟活動及其活動資料以內或以外的某些客觀事實進行內查外調,以判斷真相,或查找新的線索,或取得審計證據,這就需要審計人員深入實際進行審計調查。審計調查方法包括觀察法、查詢法、函證法、專題調查法。

  關鍵詞:審計調查,審計制度,審計與經濟研究

  審計與經濟研究雜志中提到:審計查詢是通過查問或詢問方式取得證據的方法,它包括面詢和函詢兩種形式。面詢是指審計人員通過向有關人員進行當面的口頭提問來獲取審計證據,函詢是通過向有關單位發函了解情況以獲取審計證據。

  《審計與經濟研究》是由南京審計學院主辦的經濟類學術理論期刊,創辦于1985年,自1991年在國內外公開發行?!秾徲嬇c經濟研究》原為季刊,1996年起改成雙月刊。本刊現為大16開本,112頁,單月10日出版,定價8元。郵發代號:28-255?!秾徲嬇c經濟研究》是由中華人民共和國新聞出版總署、正式批準公開發行的優秀期刊。自創刊以來,以新觀點、新方法、新材料為主題,堅持"期期精彩、篇篇可讀"的理念。審計與經濟研究內容詳實、觀點新穎、文章可讀性強、信息量大,眾多的欄目設置,審計與經濟研究公認譽為具有業內影響力的雜志之一。審計與經濟研究并獲中國優秀期刊獎,現中國期刊網數據庫全文收錄期刊。

  審計調查則主要是通過查閱被審計單位以外的有關賬簿及其他財務資料來獲取審計證據,它具有部署上的主動性、目標上的確定性和結果上的必須性,這是審計查詢所不具備的。相對于“面詢”而言,調查不僅包括當面口頭提問,還包括賬面查閱;相對于“函詢”而言,其消極函詢從主觀上就存在能否獲得審計證據的不確定性,而審計調查的目的恰恰是必須獲得審計證據。

  由此可見,審計調查的作用是審計查詢等方式方法不能代替的,當審計事項需要外部材料加以證明的時候,我們應當主動選擇審計調查這種積極的方式,以獲取可靠的審計證據。

  從審前調查實際執行情況來看,目前還存在一些不適應形勢發展的習慣做法:

  一、對審前調查認識模糊,準備不充分。部分審計機關和審計人員對審前調查工作重要性認識不足,存在重審計實施,輕審前調查的現象。一些審計人員對近年來多次審計過的單位和項目,自以為情況熟悉無須調查,孤立地把審前調查工作作為應付程序,敷衍了事。在審前調查開始之前,沒有制定詳細的調查提綱,對項目的了解僅限于審計工作方案的計劃內容,不能根據被審計單位實際情況,有的放矢的收集審計項目的相關信息,審計實施方案編制簡單粗放、針對性不強、可操作性差。

  二、審前調查蜻蜓點水、流于形式。審前調查沒有明確的調查實施方案,調查重點、審計的資金量、審計延伸的范圍、審計力量的安排不盡合理。對常規審計、專項調查、效益審計等不同審計項目所要達到的審計目標、采取的審計方法沒有進行深入研究,對審計收集的資料、采集的財務和業務電子數據未進行全面細致的分析,以至于審計實施階段目標不明確,審前調查結果未得到充分利用。

  三、忽視計算機審計在審前調查的應用。有些審計人員只采集、轉換數據,而不利用計算機進行數據分析;還有的則是到審計正式進點后才對有關數據進行整理分析。被審計單位的計算機系統是對相關業務工作的信息化管理,審計人員應把實際業務情況與計算機系統管理的數據對應起來,正確的采集、轉換和分析數據,這些都需要大量的時間,如果在審前調查階段沒做好充分準備,勢必增加審計實施階段的工作量,加大審計成本,也不利于發現大案要案線索,確定審計工作重點。

  在傳統審計向現代審計轉換的過程中,要強化審計質量控制,保證審前調查的質量,節約審計時間和成本,審計人員必須及時更新調整審計理念,轉變固有的思維方式和思維方法,在審前調查階段必須注重以下幾個方面:

  一是精心制定審前調查提綱。認真學習審計工作方案,明確審計工作思路和方向,制定詳細的調查提綱。做到“全面掌握基本情況,突出審計項目重點”,注重審前調查的深度和廣度,促使審計目標能夠較好地結合具體情況,具有可操作性和實現性。

  二是強化審前培訓。組織審計人員學習與審計項目有關的財經制度和政策法規,掌握與被審計單位相關的行業規范和會計制度。必要時,還可邀請相關部門專業人員講解該行業的規定、規范或行業特點;也可采取走出去的方式,走訪與被審計單位有密切關系的單位或個人,進一步深化調查內容;還可到有關單位進行現場觀摩學習。力求通過培訓學習,使審計人員對審計對象業務流程、管理狀況有全面清晰的了解。

  三是全面收集和分析信息資料。在審前調查時,應充分利用現代先進技術,采集、整理、分析被審計單位的財務和業務等相關數據,初步評價其財務管理狀況和制度建立健全情況,尋找有價值的審計線索,確定實施審計的重點,為降低審計風險提供保障。

  四是充分利用以往審計資料和有關職能部門的檢查結果。通過查閱被審計單位以往的審計檔案,有關政府職能部門作出的檢查結論、處理決定和執行情況,掌握以前年度被審計單位所存在的問題,了解其執行財經紀律情況及單位的經濟狀況,從中發現內部控制薄弱環節,進而準確地確定審計重點,以節省審計時間和審計成本,提高工作效率。為正確評估判斷審計項目風險水平、快速抓住審計工作重點、發現案件線索,提供強有力的支撐。

  五是精心編制審計實施方案。審計人員不僅要細致、深入、扎實地開展審前調查工作,更要投入人力和時間對收集到的資料進行歸納和提煉,并結合審計項目的總體目標,確定重點和內容,形成審前調查材料。并在此基礎上制定出重點突出,指導性、針對性和操作性強的審計實施方案,保證集中力量突破重點的需要,達到事半功倍的效果,從而充分發揮審計實施方案作為審計工作指南的作用,切實提高審計工作質量。

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