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摘要:堅持依法審計是提高企業內部審計工作水平的重要保證。為此企業內部審計機構必須依據國家的審計法律法規和企業內部審計制度實施內部審計,按照內部審計規范所規定的程序、方法、內容等開展各項審計工作,逐步實現內部審計工作的法制化、制度化、規范化。為達到這個目的,首先,企業內部審計機構和人員應加強學習和培訓,以熟練地掌握有關法律法規和內部審計規范;其次,應建立健全內部審計的控制制度和激勵機制以及責任制度,規范內部審計機構和人員的行為,克服工作的隨意性和盲目性,切實維護內部審計工作的嚴肅性。
關鍵詞:審計,經濟發展,企業經濟
轉變內部審計觀念。隨著現代企業制度的建立,作為內部控制關鍵一環的內部審計成為企業強化自我約束的重要手段,內部審計部門應樹立現代審計理念,圍繞加強和完善內部控制、風險管理和治理結構展開工作。內部審計人員不僅要發現問題,還要預防、協助和參與解決問題。內部審計要建立與被審計對象的“合作伙伴關系”,協助管理層做好事前的內部控制設計、事中內部控制監督和事后內部控制評價,成為管理層增加企業價值和實現經營目標的得力助手。其次是內部審計職能再造。內部審計要實現增加企業價值的目標,不僅要轉變觀念,還要對內部審計職能進行改造,改造傳統的發現式審計。譬如當今世界上內部審計成功革新的典范是杜邦公司。2002年,杜邦公司內部審計領導小組對各階層的主要領導人進行調查,詢問他們對內部審計的看法和要求,并得出結論,管理人員要求內部審計幫助他們確定問題和設計相應的制度。他們認為內部審計不應只是獨立的問題發現者,而應成為推動改革的使者。
加強審計隊伍建設,提高審計人員綜合素質,是提高企業內部審計工作水平,發揮企業內部審計職能作用的根本保證。按照建設一支政治強、作風硬、品德好、業務精的企業內部審計隊伍的目標,通過加強政治思想工作、組織學習和培訓開展審計理論和實務的研討,總結實踐經驗等途徑,大力加強審計隊伍的思想作風和業務建設,使審計人員政治思想素質業務水平和工作能力不斷得到提高,以適應新形勢下對企業內部審計工作的更高要求。具體應從以下四個方面人手:一是要從實際出發,因地制宜地制定和完善企業內部審計人員的管理辦法,妥善解決好他們的激勵、待遇等問題,充分調動企業內部審計人員的積極性;二是要嚴把企業內部審計人員入口質量關,要把那些政治思想和業務素質較高的、責任感和事業心較強的、為人正直的同志調整到內部審計崗位上來;三是要抓好企業內部審計人員培訓工作,實行達標上崗制度,加強崗位培訓,不斷更新企業內部審計人員的知識內容,增強業務技能,以切實提高他們的綜合業務素質;四是要明確審計人員職責,嚴肅審計紀律,審計部門是監督部門,這決定了審計隊伍的素質應該更高、審計紀律應該更嚴。
內部審計提倡和實施適度參與經營管理過程,在參與中發揮內審的優勢。而適度參與不是要審計人員去直接組織經營,去實施具體的業務管理,而是通過這個程序及時連續地掌握被審單位的情況,收集實施分析性審計程序所需要的證據資料,并與被審單位溝通交流,達到加強管理之目的。
經濟監督是指以財經法規和制度規定為評價依據,對被審對象的財務收支及其經濟活動進行檢查和評價,以便衡量和確定其會計資料其他資料是否正確、真實,其所反映的財務收支及其經濟活動是否合法,合規、合理、有效,檢查被審對象是否履行經濟責任,有無違法違紀、損失浪費等行為,追究或解除其經濟責任,從而督促被審計單位糾錯防弊,遵守財經紀律,改進經營管理,提高經濟效益。現代企業由于經營規模的擴大,經營業務的日趨復雜經營方式的多樣化,管理層次的多級化及生產經營地點的分散,使各層管理部門面對縱橫交錯的生產經營系統,不可能事必躬親地直接控制各生產經營環節及有關的經濟活動,這就客觀上需要有健全的審計監督機制,監督各經濟責任承擔者按既定的目標、方針、政策、制度、計劃、預算等要求,認真履行其承擔的經濟責任,達到加強控制、嚴肅制度、加強管理的目的。內部審計的這種監督職能是內部管理的需要。
經濟評價職能是由經濟監督職能派生出來的另一種職能。現代內部審計,評價職能已顯得越來越重要,內部審計要在履行監督職能的基礎上以履行評價職能為主。經濟評價就是通過審核檢查,評定被審單位的計劃、預算、決策、方案是否先進可行,經濟活動是否按照既定的決策和目標進行,經濟效益的高低優劣,以及內部控制制度是否健全、有效等,從而有針對性地提出意見和建議,以促進企業改善經營管理,提高經濟效益。
所謂內部審計人員職業道德是指內部審計職業品德、職業紀律、專業勝任能力及職業責任的總稱,良好的職業道德已構成內部審計關鍵因素。同時內部審計結果不僅對企業產生影響,還會對企業外部相關利益者產生影響,這種影響往往要大于對企業的影響。良好的職業道德包括:1.正直誠實。這是內審人員應該具備的最為基礎的品質。2.強烈的責任感。內審人員必須在履行職責時保持認真負責的態度,并保持應有的職業謹慎。不應承接無法勝任的業務,內審人員應保持積極的學習態度,保持應有的職業關注。3.較強的法律意識。4.正確的價值觀。內審人員應形成統一的道德價值觀標準體系,即對企業的忠誠、對相關利益者負責,做出公正客觀判斷等價值標準。5.先進的內審理念。
審與被審是一對既對立又統一的矛盾關系,盡管雙方長期工作、生活所處一地,人熟面熱、交往不斷,但“審計通知書”一經下達,審與被審的關系一旦確立,各自所處地位產生變化,心態就會不同,處境不同,看、想問題的角度就不同,行為方式自然也就不同。因此在實施審計過程中,審計工作者就應以既堅持原則又搞好關系為出發點,時時處處大膽工作,謹慎處事,機動靈活講策略,決不能以欽差面目出現,滿口大話,以勢壓人。試想:如果因處事不謹慎,說話不策略等因素,得不到被審者理解支持,故而厭煩審計或發生爭吵鬧事等,結果就會使審計工作開展不順利,從而被動。反之,一味為搞好關系一團和氣,不講原則,回避矛盾等,這也就失去了審計的監督職能,就不叫審計了。在實施審計檢查過程中,對被審單位領導,會計等涉及人員決不能以老大自居,口大氣粗或一團和氣,老好人。應做到:大事講原則,小事講風格,說話講策略,進駐退出有禮貌,實事求是,秉公審計,按照法規,制度搞檢查,與被審者一道創造良好的審計氛圍,從而保質保量把審計項目圓滿完成。譬如,海爾集團2003年5月,在對某產品部SAP系統材料余額進行例行監控時,發現該部超期(購入30天以上未用)材料達1278.81萬元,對此,審計人員立即深入事業部JIT、車間工位等現場,與事業部共同對形成超期材料的原因分類排查,分別確認超期材料形成的原因,并與該事業部長現場制定了清理的原則,與相關部門協調逐項列出清理進度和措施,及時推進,審計結束后使當月事業部超期材料占用就降低了729.96萬元,為審計現場解決超期材料問題提供了可借鑒的資源。
內審人員的素質是內部審計能為組織增加價值的根本保證。作為能夠增加組織價值的內部審計人員,必須忠誠于組織的整體利益,必須具有很強的法制觀念和規則觀念,必須能做到客觀、公正、誠實、守信,必須精通會計、審計、管理、經濟法規等知識,必須掌握內部控制規律等等;保證從事每項審計業務的審計人員都有合格的素質。
內部審計獨立性的一個重要標志就是機構設置的獨立性。根據英美國家的經驗,內部審計的理想組織層級是隸屬于董事會或其下設的審計委員會,這樣有利于充分發揮內部審計在內部控制中的作用。但是機構的設置層級要符合成本效益的原則,特別是我國許多企業尚未達到建立獨立性強的內部審計部門所必需的規模經濟,所以在內部審計的組織層級建設中不能搞一刀切,各企業應根據企業的實際情況進行選擇。無論選擇何種組織層級,都應努力做到:內部審計章程報請董事會批準;內部審計主管有機會直接向內部董事會匯報情況、請示或一起研究問題;內部審計人員有權出席、參加由高層或董事會舉行的與內部審計機構職責有關的會議;內部審計主管由董事會任免、考核業績和決定薪酬,以增強內部審計的獨立性。