論文摘要：高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不應(yīng)僅僅關(guān)注于財(cái)務(wù)收支的審計(jì)，要考核被審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行狀況更要關(guān)注高校領(lǐng)導(dǎo)人在責(zé)任期內(nèi)做出的對(duì)學(xué)校乃至未來教育事業(yè)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著極其重要和深遠(yuǎn)意義的經(jīng)濟(jì)決策。根據(jù)重要性原則，在審計(jì)計(jì)劃中確定重要性經(jīng)濟(jì)決策的審計(jì)范圍，并將經(jīng)濟(jì)決策作為審計(jì)重點(diǎn)。

　　一、行政管理方面評(píng)價(jià)指標(biāo)

　　對(duì)高校行政管理方面的評(píng)價(jià)是反映一定時(shí)期高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任的總體情況，主要包括高校內(nèi)控制度的建設(shè)與執(zhí)行情況，資產(chǎn)管理情況，資金管理情況以及預(yù)算執(zhí)行情況：

　　(一)內(nèi)部控制制度建設(shè)執(zhí)行情況 可采用內(nèi)部控制制度的執(zhí)行比率，主要衡量內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，是保證內(nèi)部控制制度在日常管理過程中發(fā)揮作用的基礎(chǔ)。另外還要檢查內(nèi)部控制制度是否健全，這是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的定性指標(biāo)。這兩個(gè)指標(biāo)主要評(píng)價(jià)被審計(jì)對(duì)象在制度建設(shè)和運(yùn)作上是否符合國家、高校的規(guī)定。其中：

　　內(nèi)部控制制度執(zhí)行比率=實(shí)際執(zhí)行內(nèi)部控制制度數(shù)/實(shí)際建立的內(nèi)部控制制度數(shù)×100%

　　內(nèi)部控制制度執(zhí)行率小于100%，表明內(nèi)部控制制度存在虛設(shè)的情況。

　　(二)資產(chǎn)管理水平 資產(chǎn)管理水平主要核算被審計(jì)單位在資產(chǎn)管理保護(hù)和購置方面的責(zé)任履行情況，屬于被審計(jì)單位所有和管理的資產(chǎn)都應(yīng)核算在內(nèi)。可以采用資產(chǎn)保值增值率、資產(chǎn)使用率等定量指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)。其中，

　　資產(chǎn)保值增值率=期末凈資產(chǎn)/期初凈資產(chǎn)×100%

　　資產(chǎn)負(fù)債率=任期期末負(fù)債總額/任期期初資產(chǎn)總額×100%

　　固定資產(chǎn)使用率=責(zé)任期新增使用固定資產(chǎn)/責(zé)任期期初固定資產(chǎn)×100%

　　基于“資本保值”的原則，資產(chǎn)保值增值率可以用來衡量高校被審計(jì)單位資本的保全和增值狀況，資產(chǎn)保值增值率越大表明被審計(jì)單位增長狀況良好，但是同時(shí)應(yīng)考慮資產(chǎn)負(fù)債率，衡量高校被審計(jì)單位償債能力和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，確保債權(quán)人債務(wù)有足夠的保障，增強(qiáng)單位發(fā)展后勁，提高資產(chǎn)增長質(zhì)量。如果資產(chǎn)保值增值率低于100%，則表明被審計(jì)單位的資本規(guī)模存在萎縮現(xiàn)象，不利于單位的長足發(fā)展。對(duì)于高校領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)還可以考慮負(fù)債變動(dòng)率[(離任時(shí)負(fù)債總額-任職初負(fù)債總額)/任職初負(fù)債總額×100%]，通過負(fù)債變動(dòng)率來考核領(lǐng)導(dǎo)干部的負(fù)債管理能力水平，指標(biāo)越小越好。

　　(三)資金使用水平 資金使用水平以資金的流轉(zhuǎn)使用作為審計(jì)重點(diǎn)， 在資金的預(yù)算、 使用、 相關(guān)管理等角度作出合規(guī)性和效益性審核， 可以采用人員支出比率和公用支出比率來進(jìn)行評(píng)價(jià)。其中：

　　人員支出比率=人員支出比率/事業(yè)支出比率×100%

　　公用支出比率=公用支出總額/事業(yè)支出總額×100%

　　人員支出比率和公用支出比率評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人在責(zé)任期間的事業(yè)支出結(jié)構(gòu)的合理性，各審計(jì)單位根據(jù)具體情況和工作經(jīng)驗(yàn)制定科學(xué)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，如果人員經(jīng)費(fèi)支出和公用支出所占的比率越高則表明，事業(yè)支出中出現(xiàn)了本末倒置，資金使用效率低下的現(xiàn)象，不利于教育事業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。具體的衡量標(biāo)準(zhǔn)由于高校發(fā)展?fàn)顩r和運(yùn)行模式的不同而不同。

　　(四)預(yù)算執(zhí)行情況 我國大部分高校作為事業(yè)單位實(shí)行收支兩條線的預(yù)算管理措施，通過預(yù)算收入、支出的執(zhí)行程度可以大致審核經(jīng)濟(jì)責(zé)任人在責(zé)任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)管理權(quán)的執(zhí)行效率，采用的指標(biāo)主要有預(yù)算收入完成率和預(yù)算支出執(zhí)行比率。

　　預(yù)算收入完成率=任期實(shí)際收入/任期預(yù)算收入金額×100%

　　預(yù)算支出執(zhí)行比率=任期實(shí)際支出/任期預(yù)算支出×100%

　　預(yù)算收入完成率中的實(shí)際收入包括了事業(yè)經(jīng)費(fèi)撥款收入、財(cái)政補(bǔ)助、附屬學(xué)校/校辦企業(yè)上繳收入以及其他收入等各種來源方式的收入。預(yù)算收入完成率一方面可以考核預(yù)算撥款資金到位情況，另一方面又可以評(píng)價(jià)收入結(jié)構(gòu)的合理性。預(yù)算收入完成率越接近100%，表明經(jīng)濟(jì)責(zé)任人在任職期間的預(yù)算執(zhí)行效率越高，但是，預(yù)算收入完成率超過100%且越高的情況，則表明預(yù)算與實(shí)際脫節(jié)較為嚴(yán)重，應(yīng)重新考慮預(yù)算管理機(jī)制的建立。

　　預(yù)算支出執(zhí)行比率中的實(shí)際支出包括了事業(yè)支出、經(jīng)營支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出。同預(yù)算收入完成率類似，預(yù)算支出執(zhí)行比率在考核經(jīng)濟(jì)責(zé)任人在責(zé)任期間是否存在超支情況以及預(yù)算管理水平的衡量。在使用預(yù)算支出執(zhí)行比率時(shí)還應(yīng)結(jié)合人員支出比率，公用支出比率等資金使用指標(biāo)來評(píng)價(jià)其支出結(jié)構(gòu)的合理性。預(yù)算執(zhí)行情況一方面可以考核經(jīng)濟(jì)責(zé)任人在審計(jì)期間的經(jīng)濟(jì)管理的效益性，另一方面還可以考核責(zé)任人工作業(yè)績的效益性，鑒于高校事業(yè)單位預(yù)算管理的特殊性，筆者將其歸為行政管理類別指標(biāo)。

　　二、重大決策方面評(píng)價(jià)指標(biāo)

　　重大決策審計(jì)主要從決策機(jī)制的建立和運(yùn)行角度考慮其決策的合法性和效益性，主要采用定性指標(biāo)。主要包括：

　　(一)決策機(jī)制的建立 主要審查高校領(lǐng)導(dǎo)人所在單位決策機(jī)制是否健全。可以通過資料審查、訪談、調(diào)查問卷等方式審查，經(jīng)濟(jì)責(zé)任人在工程項(xiàng)目、物資采購、對(duì)外投資、師資配備等重大決策事項(xiàng)方面是否建立了相應(yīng)的議事規(guī)則和決策機(jī)制，并且建立的決策機(jī)制是否符合國家和學(xué)校規(guī)定。對(duì)于這方面的評(píng)價(jià)可以采用專家評(píng)分法。

　　(二)決策制定的合規(guī)性 建立了相應(yīng)的科學(xué)決策機(jī)制，但同時(shí)應(yīng)保證在重大決策制定的過程中按照規(guī)定的程序進(jìn)行，并有相關(guān)的檔案記錄。所以決策制定的合規(guī)性檢查，主要從決策機(jī)制的執(zhí)行狀況來考慮。另外，可以采用責(zé)任追究制度來審查經(jīng)濟(jì)決策是否真正按規(guī)定程序進(jìn)行。

　　(三)投資項(xiàng)目決策 重大工程項(xiàng)目的招投標(biāo)決策對(duì)高校的經(jīng)濟(jì)管理產(chǎn)生重大影響，進(jìn)而會(huì)影響到整個(gè)學(xué)校的發(fā)展。所以對(duì)涉及各方面的決策事項(xiàng)要注意考核其效益性，注意決策制定的民主性。所以，審計(jì)人員應(yīng)關(guān)注高校負(fù)責(zé)人在這方面的決策是否遵循民主集中制原則，是否采用了集體決策，是否在相應(yīng)的范圍內(nèi)進(jìn)行公開，是否采用聽證會(huì)、座談會(huì)等民主決策形式，會(huì)議記錄是否完整等情況。

　　(四)經(jīng)濟(jì)決策與執(zhí)行 經(jīng)濟(jì)決策執(zhí)行主要審查決策執(zhí)行的程度和效果。審計(jì)人員可以采用定量與定性指標(biāo)相結(jié)合的方法，如預(yù)期結(jié)果實(shí)現(xiàn)率、項(xiàng)目進(jìn)度、專項(xiàng)資金管理有效度等定量指標(biāo)以及決策執(zhí)行社會(huì)效益評(píng)價(jià)等定性指標(biāo)。

　　預(yù)期實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目=Σ(預(yù)期項(xiàng)目投資金額×項(xiàng)目投資期)

　　實(shí)際完成項(xiàng)目=Σ(已完成項(xiàng)目投資金額×項(xiàng)目實(shí)際投資期)

　　預(yù)期結(jié)果實(shí)現(xiàn)率=責(zé)任期實(shí)際完成項(xiàng)目/責(zé)任期預(yù)期實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目×100%

　　項(xiàng)目進(jìn)度=項(xiàng)目已投資金額/(項(xiàng)目已投資金額+項(xiàng)目需繼續(xù)投入金額)×100%

　　資金管理有效度=1-資金閑置率=1-實(shí)際閑置資金金額/實(shí)際支出金額×100%

　　預(yù)期結(jié)果實(shí)現(xiàn)率可以用來計(jì)量責(zé)任期內(nèi)所有完成的投資項(xiàng)目的實(shí)現(xiàn)情況，以不同項(xiàng)目的投資期為權(quán)重衡量完成情況。預(yù)期結(jié)果實(shí)現(xiàn)率越高表明決策的有效性越高，決策執(zhí)行的力度越大。

　　項(xiàng)目進(jìn)度采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的完工百分比法的原理，假設(shè)項(xiàng)目投資金額有效性較高，則投入資金的比率可以衡量項(xiàng)目的進(jìn)度。高校中無論是科研項(xiàng)目還是工程投資項(xiàng)目都可以采用該指標(biāo)來衡量。項(xiàng)目進(jìn)度越接近預(yù)期進(jìn)度，則責(zé)任人經(jīng)濟(jì)決策制定效益性越高。

　　資金管理有效度衡量專有資金的使用狀況，保證專款專用，同時(shí)要注意提高資金的使用水平，保證其較高的效率，盡量避免資金閑置，規(guī)范資金管理，降低管理風(fēng)險(xiǎn)。資金管理有效度指標(biāo)既可用于衡量某一投資項(xiàng)目專項(xiàng)資金的管理有效性，同時(shí)也可對(duì)工作業(yè)績中資金管理使用水平的效益性作出評(píng)價(jià)，所以在下面的工作業(yè)績方面中不再贅述。這一指標(biāo)越高表明資金使用效率越高，項(xiàng)目資金預(yù)算決策有效性越高。

　　三、工作業(yè)績方面評(píng)價(jià)指標(biāo)

　　引入績效審計(jì)，效益性就成為了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要目標(biāo)。而高校經(jīng)營管理的特殊性、非營利性使得績效審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)很難做到量化和統(tǒng)一，所以筆者考慮從工作業(yè)績角度著重探討效益性審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

　　(一)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成效果 從經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況來看經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的工作業(yè)績體現(xiàn)了效益性審計(jì)的目標(biāo)要求。在定性角度考慮，主要通過已有的考評(píng)制度來衡量經(jīng)濟(jì)責(zé)任人在崗位上的履責(zé)表現(xiàn)，但采用已有的考評(píng)制度的前提是其符合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要求的科學(xué)合理性。另外，還可采用定量指標(biāo)，包括資產(chǎn)增長率、資金使用有效度指標(biāo)。其中，資金使用有效度在前文中已述及，此處不再作相關(guān)闡述。

　　資產(chǎn)增長率=任期總資產(chǎn)變動(dòng)金額/任期期初總資產(chǎn)金額×100%

　　任期總資產(chǎn)變動(dòng)額=任期期末總資產(chǎn)金額-任期期初總資產(chǎn)金額

　　資產(chǎn)增長率衡量經(jīng)濟(jì)責(zé)任人所在單位的發(fā)展能力，代表單位未來發(fā)展的潛力的大小。該指標(biāo)越高表明單位資產(chǎn)規(guī)模增長速度加快，近期一段時(shí)間的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)較多，但并不一定代表發(fā)展?jié)摿薮螅趯?shí)務(wù)操作中一定要結(jié)合單位的綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)來衡量其增長質(zhì)量和發(fā)展前景，避免盲目擴(kuò)張。至于資金使用的有效度可以從所有資金的使用有效性出發(fā)。

　　(二)教學(xué)科研管理 處在教育管理崗位的高校領(lǐng)導(dǎo)干部，應(yīng)將教學(xué)科研管理納入工作業(yè)績計(jì)量的核心范疇。針對(duì)這一方面我們可以根據(jù)已有數(shù)據(jù)采用定量指標(biāo)，如科研投入增長率、對(duì)外服務(wù)收入增長率、師生比、學(xué)生就業(yè)率等指標(biāo)，也可采用如師資隊(duì)伍建設(shè)等定性指標(biāo)進(jìn)行評(píng)分并根據(jù)教學(xué)特點(diǎn)賦予不同指標(biāo)不同的權(quán)重。

　　科研投入增長率=任期科研經(jīng)費(fèi)支出金額/上期科研經(jīng)費(fèi)支出金額×100%

　　對(duì)外服務(wù)收入增長率=任期對(duì)外服務(wù)平均收入金額/上期對(duì)外服務(wù)收入金額×100%

　　師生比率=在校生人數(shù)/專職教師人數(shù)×100%

　　學(xué)生就業(yè)率=已就業(yè)畢業(yè)生人數(shù)/畢業(yè)生人數(shù)×100%

　　科研投入增長率通過科研經(jīng)費(fèi)的支出金額的變動(dòng)比率，可以大致衡量責(zé)任人對(duì)科研的重視程度。但不同的科研項(xiàng)目一次性投入金額不同，且研究時(shí)間也不同，所以，可以采用加權(quán)的方法進(jìn)行考慮。科研投入增長率越高，表明責(zé)任人所在單位在審計(jì)期間科研活動(dòng)的積極性高，有利于教育資源的充分利用、活躍學(xué)術(shù)研究氛圍，提高整體教育水平。

　　對(duì)外服務(wù)收入增長率是對(duì)諸如辦學(xué)辦班、培訓(xùn)服務(wù)等預(yù)算外收入增長狀況的計(jì)量。不同院系都有自身的特點(diǎn)，所以在對(duì)外服務(wù)收入增長率的評(píng)價(jià)方面，并不能認(rèn)為增長率越高工作業(yè)績?cè)胶茫駝t將會(huì)導(dǎo)致本末倒置，忽視核心教學(xué)任務(wù)的現(xiàn)象，因此，針對(duì)這一指標(biāo)審計(jì)人員可以賦予合適的權(quán)重，保證其公允性。

　　師生比率，反應(yīng)院系師資配備和教學(xué)結(jié)構(gòu)。責(zé)任人既要保證有足夠的師資力量來支持教學(xué)任務(wù)，還要盡量避免人員冗余。同時(shí)在校生的數(shù)量還反映了單位教學(xué)規(guī)模，是對(duì)教學(xué)效益評(píng)價(jià)的一大重要指標(biāo)。

　　學(xué)生就業(yè)率，“就業(yè)率”是計(jì)量高校教育效益性的最重要的標(biāo)準(zhǔn)之一，此處的畢業(yè)生包括了本科畢業(yè)生、高職專科畢業(yè)生和碩士研究生三個(gè)層次，就業(yè)類型包括了出國留學(xué)、繼續(xù)深造、自主創(chuàng)業(yè)。

　　對(duì)于定性指標(biāo)師資儲(chǔ)備，包括了教學(xué)人員人數(shù)、年齡結(jié)構(gòu)、學(xué)歷職稱水平、人均教學(xué)課時(shí)安排，對(duì)于其中無法量化的指標(biāo)可以采用專家評(píng)審法，最后制定綜合評(píng)分。

　　四、廉政紀(jì)律方面評(píng)價(jià)指標(biāo)

　　合法性是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的最基本的目標(biāo)，而廉政建設(shè)作為事業(yè)單位基本的履責(zé)要求自然就成為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域。廉政紀(jì)律方面的評(píng)價(jià)考核主要圍繞高校領(lǐng)導(dǎo)干部有無瀆職、濫用權(quán)限等違反國家、相關(guān)部門的法律規(guī)章制度的行為。在合法性審查中主要針對(duì)財(cái)務(wù)收支的合法性、個(gè)人違紀(jì)違法情況，而在效益性考核中主要針對(duì)職務(wù)消費(fèi)情況。可以采用違法違規(guī)金額比率、職務(wù)消費(fèi)所占支出的比率等指標(biāo)來進(jìn)行評(píng)價(jià)。 (一)財(cái)務(wù)收支的合法性 作為定量指標(biāo)，可以采用違法違規(guī)金額比率來審查不合法收支的情況。

　　違法違規(guī)金額比率=各項(xiàng)違規(guī)違法資金總額/審計(jì)總金額×100%

　　違法違規(guī)金額比率越高表明違規(guī)狀況越嚴(yán)重。

　　(二)是否違反相關(guān)的法律法規(guī) 對(duì)于違規(guī)行為中不涉及財(cái)務(wù)計(jì)量的可以采用定性指標(biāo)，如違規(guī)次數(shù)以及處罰程度、處罰形式等各方面。可由相關(guān)專業(yè)人士制定相應(yīng)的評(píng)分細(xì)則。

　　(三)職務(wù)消費(fèi) 結(jié)合工作業(yè)績、行政管理等方面的效益性審查，實(shí)行在職消費(fèi)審計(jì)反映了高校領(lǐng)導(dǎo)人員在任期消費(fèi)的效益性評(píng)價(jià)。廉政審計(jì)不僅需要考核履責(zé)行為的合法性，還要從職務(wù)支出的經(jīng)濟(jì)性方面考核在職消費(fèi)的效益性。可以采用職務(wù)消費(fèi)所占支出的比率與資產(chǎn)保值增值率、學(xué)生就業(yè)率等其他效益性指標(biāo)相關(guān)性分析進(jìn)行評(píng)價(jià)。

　　職務(wù)消費(fèi)所占支出的比率=任期職務(wù)消費(fèi)支出/任期審計(jì)支出總額×100%

　　在職消費(fèi)效益性系數(shù)= r(a，b)，其中， a=合理在職消費(fèi)，b=工作業(yè)績

　　審計(jì)人員可以根據(jù)高校相關(guān)規(guī)定，審查責(zé)任人在任期內(nèi)的消費(fèi)支出比率是否在規(guī)定范圍內(nèi)，作為合法性審計(jì)結(jié)論的依據(jù)。

　　研究責(zé)任人合理的消費(fèi)支出與工作業(yè)績的相關(guān)性，得出效益性指數(shù)，消費(fèi)效益性系數(shù)越高，表明責(zé)任人在職支出的效益性越大。

　　五、社會(huì)效益方面評(píng)價(jià)指標(biāo)

　　高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不應(yīng)僅僅將經(jīng)濟(jì)效益作為審計(jì)重點(diǎn)，更應(yīng)將社會(huì)效益作為審計(jì)的關(guān)注內(nèi)容，定性方面可以采用調(diào)查問卷的方式從師生員工對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人履職的滿意度來評(píng)價(jià)，定量方面主要是通過評(píng)價(jià)相應(yīng)的教學(xué)、科研成果來實(shí)現(xiàn)，具體指標(biāo)有：

　　優(yōu)秀學(xué)生比率=優(yōu)秀學(xué)生數(shù)/在校學(xué)生平均數(shù)×100%

　　學(xué)生研究成果率=學(xué)生研究成果數(shù)/在校學(xué)生平均人數(shù)×100%

　　教學(xué)成果獲獎(jiǎng)率=教學(xué)成果獲獎(jiǎng)數(shù)/教學(xué)人員平均數(shù)×100%

　　科研成果獲獎(jiǎng)成果率=獲獎(jiǎng)成果數(shù)/科研成果數(shù)×100%

　　需要說明的是，這四個(gè)指標(biāo)越高，也并不能說明社會(huì)效益越好，因?yàn)槎虝r(shí)間內(nèi)優(yōu)秀人才的貢獻(xiàn)和科研成果的有效利用是無法看到效果的，其效益的發(fā)揮要經(jīng)過社會(huì)的檢驗(yàn)和一定時(shí)間的積累才能體現(xiàn)出來，在評(píng)價(jià)時(shí)還應(yīng)綜合考慮實(shí)際情況。

　　綜合以上五個(gè)大的評(píng)價(jià)指標(biāo)來看，績效視角下構(gòu)建的高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系目標(biāo)層有真實(shí)性、合法性、效益性，具體涵蓋了定性和定量指標(biāo)。在實(shí)際運(yùn)用中，還應(yīng)結(jié)合不同部門的情況在綜合評(píng)分中賦予各項(xiàng)指標(biāo)不同的權(quán)重。