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審計管理論文淺談當(dāng)前高校經(jīng)費審計現(xiàn)狀及解決措施   

來源:期刊VIP網(wǎng)所屬分類:審計時間:瀏覽:

  論文摘要:針對高校科研經(jīng)費管理結(jié)余方面存在的問題,教育部、財政部《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高校科研經(jīng)費管理的若干意見》中明確要求各高校要根據(jù)學(xué)校實際,制定校內(nèi)科研經(jīng)費結(jié)賬管理辦法,明確課題結(jié)賬時間和結(jié)賬經(jīng)費的用途。在項目驗收前,任務(wù)承擔(dān)單位應(yīng)做好專項經(jīng)費支出清理工作。項目通過驗收后,應(yīng)及時結(jié)賬,完成賬務(wù)處理。

  一、高校科研經(jīng)費審計中發(fā)現(xiàn)的主要問題

  為了促進(jìn)科研經(jīng)費的快速增長,各高校普遍采取了較寬松的管理政策,這導(dǎo)致科研人員對經(jīng)費權(quán)屬認(rèn)識不清,任意套取和轉(zhuǎn)移經(jīng)費等現(xiàn)象時有發(fā)生,大量科研經(jīng)費流失在外,沒有達(dá)到應(yīng)有的效果。通過對科研經(jīng)費的專項審計,發(fā)現(xiàn)目前主要存在以下問題:

  (一)高校科研經(jīng)費內(nèi)部控制制度缺失

  1.采購管理制度不健全

  在對科研經(jīng)費的專項審計中發(fā)現(xiàn),部分高校未制定材料采購管理制度,采購環(huán)節(jié)存在漏洞,導(dǎo)致科研經(jīng)費使用失控。例如某高校在專項成本中列支的一批材料,無采購計劃和采購合同,也未經(jīng)相關(guān)職能部門審批。經(jīng)質(zhì)詢,學(xué)校僅對設(shè)備采購制定了管理辦法。

  2.片面的“零庫存”管理,導(dǎo)致材料成本核算不實,實物管理漏洞多

  某些單位對材料物資實行所謂“零庫存”管理,即凡材料物資購入多少,財務(wù)賬上就直接在成本費用中列支、核銷多少,而不論課題組實際耗用多少。單位不設(shè)置材料物資庫進(jìn)行實物管理,甚至沒有進(jìn)行材料物資購買入庫、領(lǐng)用出庫的明細(xì)登記管理,相當(dāng)于材料物資購買、入庫、出庫、耗用同時進(jìn)行。課題組領(lǐng)出材料后也未進(jìn)行耗用登記、定期盤點等跟蹤管理,造成原材料監(jiān)管失控、成本核算不準(zhǔn)確或人為舞弊等問題。

  3.未建立研究生助研津貼制度

  單位未按規(guī)定建立研究生助研津貼制度,超范圍、超標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放助研津貼。如某高校在專項成本費用列支助研津貼23萬元,占總經(jīng)費40萬元的50%以上,但未制定助研津貼管理制度。而另一高校通過現(xiàn)金形式發(fā)放研究生助研津貼,由一人簽領(lǐng)。經(jīng)審查,該合同參研人員中無學(xué)生,也未制定助研津貼管理制度。

  4.制度執(zhí)行不嚴(yán)格,違規(guī)使用科研經(jīng)費

  部分高校未嚴(yán)格遵守“專款專用”原則,擠占、挪用科研經(jīng)費。例如某高校在科研專項成本中列支職工家屬外地旅游費用,還有其他項目參與投標(biāo)產(chǎn)生的差旅費共4.5萬元。很多高校違規(guī)使用科研經(jīng)費,比如用科研經(jīng)費購置通用設(shè)備,包括合同約定外購置計算機(jī)、電子詞典、手機(jī)、空調(diào)等;還有的將辦公用品、保潔費、充電器、報刊等公共性費用,以直接計入的方式,歸集在設(shè)計費、材料費等直接成本科目中;或者將發(fā)放給本單位內(nèi)部人員的評審費、講課費以及人員酬金計入專項“科研成本——設(shè)計費”。

  (二)高校科研經(jīng)費使用不合理

  1.隨意調(diào)整合同預(yù)算

  在審計中發(fā)現(xiàn),某些高校不按合同約定執(zhí)行預(yù)算,或者確因需要調(diào)整時,未按要求的合同調(diào)整變更程序報管理中心。如某單位原預(yù)算購置某儀器設(shè)備3套共計150萬元,切割機(jī)一套90萬元,實際擅自調(diào)整為由其他項目經(jīng)費支持,結(jié)余經(jīng)費用于購置合同預(yù)算外設(shè)備——自動化控制系統(tǒng)25萬元;原預(yù)算采購原材料260萬元,實際采購475萬元。

  2.以簽訂內(nèi)部合同、內(nèi)部協(xié)議等形式轉(zhuǎn)移科研經(jīng)費

  簽訂無效的內(nèi)部合同或協(xié)議來轉(zhuǎn)移科研經(jīng)費。某高校課題組與該單位不具有法人資格的非獨立核算單位簽訂《科研實驗合同》等3份合同,涉及金額40萬元,占合同總經(jīng)費的35%。經(jīng)進(jìn)一步審查,合同甲乙雙方同為課題組成員,合同內(nèi)容名為科研實驗,實為支付給二級核算單位的設(shè)備使用費。

  3.科研經(jīng)費結(jié)賬不及時,經(jīng)費結(jié)余比例高

  在審計過程中還發(fā)現(xiàn),某些單位項目合同驗收后未及時結(jié)賬,導(dǎo)致項目驗收后仍在列支成本。某單位的課題于2012年12月已完成驗收,而在2013年6月仍在繼續(xù)開支材料費、檢測費、設(shè)備費等成本。合同驗收時還發(fā)現(xiàn),某些單位合同預(yù)算執(zhí)行率偏低,結(jié)余金額較大,比如某單位承擔(dān)合同總經(jīng)費80萬元,實際支出52萬元,結(jié)余經(jīng)費占合同總經(jīng)費比例35%以上。經(jīng)了解,執(zhí)行率偏低的原因:一是由于某些任務(wù)承擔(dān)單位因其內(nèi)部管理規(guī)定,科研人員必須在項目資金到位后才能發(fā)生相關(guān)支出,單位不掛賬、不墊支。因為專項合同簽訂與合同款撥付存在一定的時間差,科研人員只能將前期為專項發(fā)生的成本費用計入其他任務(wù)成本;二是存在合同預(yù)算報價不實。

  二、加強(qiáng)科研經(jīng)費規(guī)范管理的措施

  (一)建立健全科研經(jīng)費內(nèi)部控制制度

  1.完善采購管理辦法

  項目研制單位應(yīng)按國家有關(guān)規(guī)定,制定科研經(jīng)費內(nèi)部管理辦法,建立健全內(nèi)部控制制度,嚴(yán)格規(guī)范重大專項資金的使用。《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》第十三條規(guī)定:“單位應(yīng)當(dāng)合理設(shè)置采購與付款業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)和崗位,建立和完善采購與付款的會計控制程序,加強(qiáng)請購、審批、合同訂立、采購、驗收、付款等環(huán)節(jié)的會計控制,堵塞采購環(huán)節(jié)的漏洞,減少采購風(fēng)險。”

  采購管理制度是內(nèi)部控制制度之一。外協(xié)外包、原材料采購是單位對外經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的主要活動形式,嚴(yán)格采購管理是單位對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)管理監(jiān)督的重要手段。如果單位的采購管理制度不健全,就會致使外協(xié)外包、原材料采購活動流于管控監(jiān)督之外,導(dǎo)致科研經(jīng)費使用失控。

  相關(guān)單位應(yīng)盡快完善采購管理辦法,加強(qiáng)請購、審批、合同訂立、采購、驗收、付款等環(huán)節(jié)的會計控制,堵塞采購環(huán)節(jié)的漏洞,減少采購風(fēng)險。尤其一定金額以上的采購業(yè)務(wù),應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)管力度。

  2.加強(qiáng)材料管理,建立材料管理制度

  《內(nèi)部會計控制規(guī)范——存貨》對材料物資管理的基本要求是:選定合格的供應(yīng)商;材料在驗收合格后辦理入庫手續(xù);財務(wù)和倉庫均以入庫單(一式多聯(lián))作為材料入賬的依據(jù);履行必要審批手續(xù)后辦理材料出庫;財務(wù)和倉庫均以出庫單(一式多聯(lián))作為材料下賬的依據(jù);庫存材料定期盤點。

  “零庫存”并不等于不要庫存或沒有庫存,也并不是說所有物資的倉儲數(shù)量就真正為零。它是指物料在采購、生產(chǎn)、銷售、配送等一個或幾個經(jīng)營環(huán)節(jié)中,不以倉庫存儲的形式存在,而均是處于周轉(zhuǎn)的狀態(tài)。其內(nèi)涵是通過實施特定的庫存策略,實現(xiàn)庫存量的最小化。因此,“零庫存”是一種理念,是一種理想狀態(tài),以此達(dá)到減少資金占用、加速資金周轉(zhuǎn)、實現(xiàn)管理效益最大化的目標(biāo)。對企業(yè)而言,庫存最小化是追求目標(biāo)而不是管理手段。

  有關(guān)任務(wù)承擔(dān)單位簡單采用“以購代用”、“以購列支”的方式,從形式上反映單位的庫存量為“零”。在這種材料管理模式下,單位沒有材料賬,也就無從開展材料明細(xì)管理,材料實物與財務(wù)價值無從對賬,無法對材料的具體消耗、流轉(zhuǎn)實施監(jiān)管。除了會影響成本核算的真實性、造成嚴(yán)重浪費現(xiàn)象外,也容易形成管理漏洞,給人以可乘之機(jī)。

  因此,應(yīng)在單位設(shè)置材料管理庫房,指定專人負(fù)責(zé)管理,建立完善材料從申請到購買、驗收入庫、領(lǐng)用出庫以及耗用登記等一系列管理流程、制度、規(guī)范和要求。定期開展材料物資清理盤點,定期與單位財務(wù)部門開展實物與價值清理核對工作。

  3.建立助研津貼制度

  助研津貼是給沒有工資收入的學(xué)生提供勞務(wù)報酬的一種方式,屬于人員經(jīng)費,核算時計入“科研成本——工資費”。為避免發(fā)放的隨意性,杜絕通過助研津貼套現(xiàn),教育部、財政部在《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高校科研經(jīng)費管理的若干意見》中明確要求高校建立研究生助研津貼制度,并要求以委托銀行刊發(fā)的形式發(fā)放。對于有研究生參與科研任務(wù),并使用科研經(jīng)費支付助研津貼的單位,應(yīng)制定涵蓋發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)、發(fā)放方式、發(fā)放對象、考核機(jī)制等內(nèi)容的管理制度,規(guī)范助研津貼的發(fā)放行為。同時,在編制合同預(yù)算時,應(yīng)當(dāng)在合同及其預(yù)算書中科學(xué)、合理計價,在核算時客觀、真實反映。

  對于沒有按要求執(zhí)行的高校,應(yīng)將超范圍、超標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的助研津貼調(diào)出專項成本,建立助研津貼制度,并嚴(yán)格按辦法執(zhí)行,以確保單位貨幣資金與專項經(jīng)費的安全。

  4.增強(qiáng)科研經(jīng)費支出控制

  按制度規(guī)定,科研經(jīng)費實行“單獨核算、專款專用”原則。各高校都制定有科研經(jīng)費管理辦法,也明確規(guī)定“科研經(jīng)費應(yīng)專款專用,各項支出必須嚴(yán)格依據(jù)經(jīng)費預(yù)算和國家規(guī)定的開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)列支,嚴(yán)禁將與課題無關(guān)的費用在課題的經(jīng)費中報銷,嚴(yán)禁將科研經(jīng)費挪作他用”。但是,部分單位無視專項經(jīng)費管理要求,在專項成本中計入不相關(guān)人員和不相關(guān)業(yè)務(wù)活動成本費用。在整改中應(yīng)調(diào)出專項經(jīng)費中列支的不相關(guān)成本費用,嚴(yán)格按制度執(zhí)行,專項經(jīng)費的使用必須符合專款專用原則。

  (二)強(qiáng)化預(yù)決算執(zhí)行力度,規(guī)范科研經(jīng)費管理

  1.加強(qiáng)科研經(jīng)費預(yù)算執(zhí)行監(jiān)管力度

  為維護(hù)科研合同的嚴(yán)肅性,原則上不允許預(yù)算調(diào)整,但考慮到科研項目存在一定的不確定性,如因完成合同任務(wù)需要,確實需要合同中沒有約定的設(shè)備、材料或超預(yù)算執(zhí)行的,應(yīng)在不突破合同經(jīng)費的前提下,按照合同變更程序,超過一定金額或比例的報管理中心批準(zhǔn),其他由任務(wù)承擔(dān)單位負(fù)責(zé)審批。各單位應(yīng)按照專項管理辦法要求,做好整改工作;加強(qiáng)科研經(jīng)費預(yù)算執(zhí)行監(jiān)管力度,嚴(yán)格依照合同約定執(zhí)行,杜絕預(yù)算隨意調(diào)整,維護(hù)合同的嚴(yán)肅性。

  2.嚴(yán)格履行合同義務(wù),誠實管理科研經(jīng)費

  同一單位內(nèi)部所承擔(dān)的科研工作,費用應(yīng)分解還原計入各成本項目,不得作為外協(xié)費處理。各單位應(yīng)誠實守信,按合同規(guī)定管理和支付有關(guān)經(jīng)費,不能以假合同、假外協(xié)等名義把科研經(jīng)費轉(zhuǎn)為單位自有資金或挪作他用,應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)專項經(jīng)費管理制度,準(zhǔn)確理解相關(guān)管理要求,特別是單位的財務(wù)部門,應(yīng)嚴(yán)格專項經(jīng)費的使用,不得發(fā)生違規(guī)財務(wù)行為。

  3.完善科研經(jīng)費結(jié)賬管理辦法

  科研項目財務(wù)驗收是項目驗收的重要組成部分,是在項目完成后,對項目經(jīng)費使用管理情況進(jìn)行的全面審查和評價。合同通過驗收,意味著合同任務(wù)已經(jīng)完成,不應(yīng)再發(fā)生成本費用。項目通過驗收后,應(yīng)及時結(jié)賬,完成賬務(wù)處理。三、總結(jié)

  高校是國家的科研主力,科研經(jīng)費的管理是否規(guī)范和完善,決定了科研經(jīng)費能否得到合理、高效的使用,進(jìn)而會影響到國家科研工作的質(zhì)量和科研事業(yè)的發(fā)展。但目前高校科研經(jīng)費的管理和使用仍存在著眾多問題,需要我們不斷地進(jìn)行科研經(jīng)費管理的改革和創(chuàng)新,從各方面完善科研經(jīng)費的管理和控制。因此,我們應(yīng)加強(qiáng)合同經(jīng)費預(yù)決算、資金統(tǒng)籌工作,提高專項經(jīng)費預(yù)算執(zhí)行率,全面、真實反映項目成本支出,建立健全科研經(jīng)費管理責(zé)任制度,加強(qiáng)落實組織管理、指導(dǎo)監(jiān)督工作,為科研人員營造良好、健康的科研攻關(guān)環(huán)境,確保科研任務(wù)的順利實施。

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