論文摘要：隨高校科研經(jīng)費作為學(xué)校資金的重要組成部分，其使用效益如何日漸成為高校自身和社會各界所關(guān)注的焦點,也成為衡量科研工作成效的重要標(biāo)志。然而，目前科研經(jīng)費在財務(wù)管理、項目管理、預(yù)算管理、資產(chǎn)管理等方面仍然存在著一些不容忽視的問題，比如：成本核算不規(guī)范、結(jié)題不結(jié)賬、績效評價指標(biāo)缺乏、重立項輕管理、預(yù)算編制不科學(xué)和資產(chǎn)管理混亂及流失嚴(yán)重等，這些問題已經(jīng)引起國家和社會的高度重視。

　　一、高校科研經(jīng)費管理存在問題及原因

　　高校內(nèi)部審計監(jiān)督的最終目的是規(guī)范高校的經(jīng)濟活動，為高校的發(fā)展保駕護航。在對科研經(jīng)費管理進行監(jiān)督和服務(wù)的過程中，內(nèi)部審計機構(gòu)必須首先對科研經(jīng)費管理涉及的內(nèi)容、管理模式和存在的問題及原因等情況有大致的了解。

　　高校科研經(jīng)費管理的監(jiān)督體系已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)新時期的發(fā)展，主要存在四個方面的問題：一是財務(wù)管理方面，如未納入學(xué)校財務(wù)核算、經(jīng)費報銷使用不真實、成本核算不規(guī)范等;二是項目管理方面，如重立項輕預(yù)算、合同管理不嚴(yán)格、結(jié)題不結(jié)賬等;三是預(yù)算管理方面，如預(yù)算編制不科學(xué)、預(yù)算執(zhí)行約束力不強等;四是資產(chǎn)管理方面，如固定資產(chǎn)管理混亂、無形資產(chǎn)流失嚴(yán)重等。

　　針對上述問題，原因大致可以從五個方面來分析：管理制度不健全、成本核算體系不規(guī)范、預(yù)算機制不完善、監(jiān)管不到位、職能部門合作不緊密。

　　二、高校科研經(jīng)費管理內(nèi)部審計面臨的難點

　　隨著高校承擔(dān)的科研項目數(shù)量和籌措的科研經(jīng)費的大幅增加，在科研經(jīng)費管理、使用、監(jiān)管等過程中出現(xiàn)了越來越多的問題，逐漸顯現(xiàn)出高校內(nèi)部審計對科研經(jīng)費監(jiān)督的有限性，本文分別從審計客體、審計目標(biāo)、審計范圍、審計依據(jù)、審計時間五個方面進行研究，探討高校科研經(jīng)費管理內(nèi)部審計實務(wù)中面臨的難點。

　　(一)審計客體責(zé)任不清晰

　　科研經(jīng)費在管理中會直接涉及到科研部門、財務(wù)部門、課題組及項目負(fù)責(zé)人等客體，從一定程度上看，科研經(jīng)費管理審計也是相關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的重要內(nèi)容，然而在實踐中，這些客體之間的責(zé)任界定不清晰，權(quán)責(zé)相對混亂。

　　(二)審計目標(biāo)不明確

　　比如在對經(jīng)費使用過程的審計中，實質(zhì)上只是側(cè)重于真實性的監(jiān)督檢查，忽視了對其合理合規(guī)性的審查;再如在對與科研項目有關(guān)合同的審計中，實質(zhì)上僅停留在對合同本身形式的審核上，忽略了對其實質(zhì)性的檢查。

　　(三)審計范圍不全面

　　據(jù)筆者了解，在高校中一般只是對縱向科研經(jīng)費進行重點審計，對橫向科研經(jīng)費和學(xué)校自籌經(jīng)費的審計項目還不能完全展開。目前科研腐敗中多為通過簽訂合同資助科研的形式，收取回扣、轉(zhuǎn)移國家資金，審計范圍狹窄使得大量資金游離于審計監(jiān)督之外，造成經(jīng)費使用效率低下，甚至國有資金流失。

　　(四)審計依據(jù)不充分

　　雖然國家加強了對科研項目的管理，制定了眾多的管理辦法和暫行規(guī)定，但在審計實踐中審計依據(jù)仍然不夠健全，實際操作性也比較差，尤其是在評價科研經(jīng)費的使用效益性時更是如此。比如：效益性評價可以分別從經(jīng)濟、技術(shù)和社會效益三方面來做，但是對技術(shù)效益的評價基本已經(jīng)超出了審計人員的知識范疇，同時對社會效益的評價又以定性類描述居多，這些都給開展內(nèi)部審計工作帶來很大困難。

　　(五)審計時間不合理

　　大多數(shù)高校習(xí)慣項目結(jié)題后再進行審計，即使為滿足課題必須的結(jié)題要求進行的內(nèi)部審計也是一種事后監(jiān)督，然而，在項目的前期需要對經(jīng)費預(yù)算等進行事前審計，在項目的實施中需要對經(jīng)費使用等情況進行事中審計。綜合來看高校內(nèi)部審計部門應(yīng)根據(jù)項目的重要性、風(fēng)險性等安排事前、事中、事后相結(jié)合的方式進行審計，體現(xiàn)內(nèi)部審計的連續(xù)性和服務(wù)性。

　　三、高校科研經(jīng)費管理內(nèi)部審計工作機制的構(gòu)建

　　高等學(xué)校在構(gòu)建科研經(jīng)費管理的內(nèi)部審計工作機制中，應(yīng)結(jié)合科學(xué)發(fā)展觀、審計免疫系統(tǒng)論、增值型內(nèi)部審計、內(nèi)部控制理論等新理念，并在了解高校科研經(jīng)費管理審計中的難點和實踐情況的基礎(chǔ)上，深入分析審計工作中需把握的主要內(nèi)容和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，從內(nèi)部審計體系架構(gòu)的角度提出建設(shè)性的意見。本文從內(nèi)控制度審計、經(jīng)費使用合規(guī)性審計、科研項目資產(chǎn)管理審計、科研經(jīng)費效益審計四個角度進行探討。

　　(一)加強內(nèi)部控制制度審計，促使經(jīng)費依法管理

　　審計部門應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定并結(jié)合學(xué)校實際，針對科研經(jīng)費管理和使用中存在的問題，不斷完善制度，建立一套科學(xué)有效、操作性強的科研經(jīng)費管理制度和辦法，實現(xiàn)用制度建設(shè)加強科研經(jīng)費管理、規(guī)范科研經(jīng)費使用。同時，明確學(xué)校科研部門、財務(wù)部門、項目負(fù)責(zé)人等在科研經(jīng)費管理和使用中的職責(zé)與權(quán)限，使制度為科研工作順利發(fā)展提供可靠、有效的保障，做到用制度管使用、管事和管人，不斷促使高校科研經(jīng)費管理走向科學(xué)化、規(guī)范化和程序化。

　　(二)做好科研經(jīng)費使用合規(guī)性審計，規(guī)范經(jīng)費使用行為

　　當(dāng)前環(huán)境下，反映高校科研經(jīng)費使用情況的信息資料在一定程度上仍然存在失真的現(xiàn)象，審計中應(yīng)將真實性、合規(guī)性和合法性都列為審計的主要目標(biāo)，防止弄虛作假、擠占挪用等違反財經(jīng)紀(jì)律的行為。主要應(yīng)審查的內(nèi)容包括：

　　一是關(guān)注科研經(jīng)費是否納入學(xué)校財務(wù)統(tǒng)一管理，各項支出是否按照經(jīng)費預(yù)算或者合同要求執(zhí)行，支出數(shù)額和比例是否合理。

　　二是關(guān)注虛報冒領(lǐng)、套取科研經(jīng)費的違法行為。重點看勞務(wù)費用的支出是否真實、是否存在編造假名單套取經(jīng)費或是偷逃個人所得稅等的情況，重點看有無虛假發(fā)票、家庭消費發(fā)票、與科研無關(guān)發(fā)票報銷等。

　　三是關(guān)注擠占挪用。是否有將科研經(jīng)費用于與科研活動無關(guān)的活動。

　　四是關(guān)注經(jīng)費轉(zhuǎn)撥情況。是否存在借科研協(xié)作之名將經(jīng)費轉(zhuǎn)入與項目負(fù)責(zé)人有經(jīng)濟利益關(guān)系的關(guān)聯(lián)單位，或轉(zhuǎn)入非協(xié)作單位、個人的銀行賬戶，導(dǎo)致國有資金損失。

　　五是關(guān)注結(jié)題后余額管理。是否存在結(jié)題不結(jié)賬，或結(jié)題后是否仍掛賬報銷、變相截留等。

　　(三)加大資產(chǎn)管理審計力度，防止國有資產(chǎn)流失

　　固定資產(chǎn)范圍內(nèi)，內(nèi)審部門對利用科研經(jīng)費購置取得的資產(chǎn)應(yīng)審查它是否嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，是否按照申報、審批、購置和驗收等制度進行采購，是否統(tǒng)一納入學(xué)校管理、賬實相符，是否按照規(guī)定的用途使用、用于科學(xué)研究，是否存在重復(fù)購置、效率低下、閑置不用的浪費行為，結(jié)題后學(xué)校是否及時收回設(shè)備、統(tǒng)一管理調(diào)配等。

　　無形資產(chǎn)范圍內(nèi)，內(nèi)審部門應(yīng)重點關(guān)注科研工作成果類的管理，審查科研成果是否嚴(yán)格按照有關(guān)政策或辦法明確無形資產(chǎn)的歸屬、入賬等。總之，高校通過國有資產(chǎn)管理審計，可以促使相關(guān)行政部門加強資產(chǎn)管理，防止國有資產(chǎn)的流失和浪費。

　　(四)開展科研經(jīng)費效益審計，提高經(jīng)費使用效益

　　內(nèi)部審計的主要內(nèi)容可以概括為科研成本和科研成果回報兩大類，即投入科研經(jīng)費、優(yōu)化科研資源配置、提高科研管理效率、產(chǎn)出科研成果等;主要審查科研成本結(jié)構(gòu)(如管理費、人員費、業(yè)務(wù)費、設(shè)備費、材料費等所占比例)是否合規(guī)，科研資源配置(如課題購置的科研設(shè)備有無重復(fù)購置、閑置不用)是否合理，科研成果產(chǎn)出(如科研推廣情況、轉(zhuǎn)化轉(zhuǎn)讓情況、科研論文發(fā)表級別及數(shù)量和獲獎情況)是否高效。

　　另外，效益評價包括經(jīng)濟、技術(shù)和社會效益三方面，建立一套能夠客觀反映效益情況的評價指標(biāo)(財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo))體系，是工作中最大的難點，其中涉及到非財務(wù)指標(biāo)的可以根據(jù)科研計劃、財務(wù)決算報表、統(tǒng)計數(shù)據(jù)和其他有關(guān)資料進行分析。