摘要：內(nèi)部控制對(duì)于規(guī)范企業(yè)管理行為，推動(dòng)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展有著極其重要的意義。在內(nèi)部控制五要素中，內(nèi)控環(huán)境建設(shè)是企業(yè)建立健全內(nèi)控體系并予以有效實(shí)施的基礎(chǔ)和關(guān)鍵。本文結(jié)合個(gè)人實(shí)踐工作觀察和感受，針對(duì)我國(guó)國(guó)有企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱“國(guó)企”)內(nèi)部控制環(huán)境現(xiàn)狀，分析存在的問(wèn)題，并針對(duì)問(wèn)題進(jìn)行了思考，嘗試提出了若干建議。

　　關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè);內(nèi)部控制環(huán)境;建設(shè);建議

　　1 當(dāng)前國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的主要問(wèn)題

　　一是國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)界限不清。國(guó)有企業(yè)改革多年，但是國(guó)有企業(yè)所有者缺位的問(wèn)題，到現(xiàn)在依舊沒(méi)有得到實(shí)際的解決。主要表現(xiàn)在國(guó)有資產(chǎn)多重委托的模糊性，企業(yè)“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象突出。

　　二是公司治理結(jié)構(gòu)不完善。當(dāng)前國(guó)企法人治理結(jié)構(gòu)基本特征是“形備而實(shí)不至”，表現(xiàn)在：股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，許多企業(yè)國(guó)有股“一股獨(dú)大”，股東會(huì)流于形式。其次，董事會(huì)成員大多由控股股東通過(guò)行政決策程序推薦產(chǎn)生且一般為“掛名”兼虛職，缺乏深入關(guān)注企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的主動(dòng)性和積極性。

　　三是管理者認(rèn)識(shí)不到位。當(dāng)前國(guó)企主要領(lǐng)導(dǎo)入大多是行政任命，內(nèi)部管理層由控股股東“任命”產(chǎn)生，董事會(huì)聘任僅是走形式。約束和激勵(lì)機(jī)制普遍欠缺，管理者享有的權(quán)利大于承擔(dān)的責(zé)任，更因?yàn)?ldquo;鐵飯碗”觀念根深蒂固，使得管理層人員自我提高的動(dòng)力和壓力比較小。管理層的行動(dòng)目標(biāo)往往不是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，而是在獲取自身“工資、獎(jiǎng)金”等顯性報(bào)酬外為自己謀取諸如在職消費(fèi)、自利性投資、權(quán)力租金等私利。在此背景下，企業(yè)內(nèi)部控制即便有再完備的形式，內(nèi)控發(fā)揮作用必然受到很大限制。

　　四是組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理。國(guó)企組織機(jī)構(gòu)設(shè)置目前仍普遍存在著內(nèi)部機(jī)構(gòu)職責(zé)及內(nèi)部工作流程不明確，因人設(shè)崗，因人設(shè)位現(xiàn)象以及管理層次多，橫向溝通協(xié)調(diào)不力以及工作效率低下的問(wèn)題。內(nèi)部管理效率低下，人浮于事。沒(méi)有形成規(guī)范確定的閉環(huán)管理流程控制，處理事務(wù)隨意性大，動(dòng)態(tài)跟蹤管理和監(jiān)督跟不上，很容易產(chǎn)生管理風(fēng)險(xiǎn)，給企業(yè)帶來(lái)不必要的損失。

　　五是考核手段單一，機(jī)制不靈活。國(guó)有企業(yè)認(rèn)資排輩情況依然存在，對(duì)人才選拔、任用較為謹(jǐn)慎，考核手段側(cè)重工作量和業(yè)績(jī)完成，各部門執(zhí)行內(nèi)部控制情況并未納入考核體系，自然難以得到管理者重視。

　　六是內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督不足。內(nèi)部審計(jì)既是企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)部分，也是監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的重要力量。但是不少企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)重要性作用認(rèn)識(shí)不夠，部分企業(yè)未設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，內(nèi)審力量嚴(yán)重不足，人員配置不齊，在人員編制上將企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員兼任。

　　七是缺乏深入人心的企業(yè)文化。目前國(guó)企文化的建設(shè)和培養(yǎng)缺乏系統(tǒng)理論的指導(dǎo)，沒(méi)有形成“以人文本”的企業(yè)文化基石，未能將提出的企業(yè)文化理念貫徹到具體的企業(yè)活動(dòng)中去，沒(méi)有相應(yīng)的具體執(zhí)行機(jī)制和動(dòng)態(tài)考核評(píng)價(jià)機(jī)制，從而減弱了企業(yè)文化對(duì)企業(yè)員工的影響力和歸屬感的感召力，使得員工參與內(nèi)部控制自覺(jué)主動(dòng)性不強(qiáng)。

　　2 優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境的建議

　　一是推進(jìn)產(chǎn)權(quán)改革，多方面完善公司治理結(jié)構(gòu)。國(guó)有企業(yè)普遍存在的一股獨(dú)大、股權(quán)集中、股權(quán)結(jié)構(gòu)穩(wěn)定封閉不易流轉(zhuǎn)現(xiàn)象，應(yīng)加大國(guó)有企業(yè)改革，引入懂現(xiàn)代管理、會(huì)經(jīng)營(yíng)的新股東共同參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)。讓更多企業(yè)通過(guò)在條件具備的前提下走向資本市場(chǎng)，通過(guò)市場(chǎng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)運(yùn)作、信息披露規(guī)則提升企業(yè)市場(chǎng)化運(yùn)營(yíng)水平。

　　二是建立科學(xué)有效的公司治理結(jié)構(gòu)。注重完善并發(fā)揮股東大會(huì)、獨(dú)立董事的作用，讓中小股東在公司經(jīng)營(yíng)決策中擁有實(shí)質(zhì)發(fā)言權(quán)和表決權(quán)，形成大股東充分考慮尊重中小股東權(quán)益和訴求，民主科學(xué)的決策機(jī)制。重視和發(fā)揮董事會(huì)在公司內(nèi)控管理的核心作用，通過(guò)法律、制度方面的設(shè)計(jì)增強(qiáng)董事會(huì)和董事人員在內(nèi)控方面的義務(wù)和責(zé)任，獨(dú)立董事的作用要更進(jìn)一步加強(qiáng)并落到實(shí)處。

　　三是加快培育經(jīng)理人市場(chǎng)，優(yōu)化管理層的約束及激勵(lì)機(jī)制。建立起依托市場(chǎng)選擇經(jīng)理人的機(jī)制，減少通過(guò)股東通過(guò)“行政”方式任命管理層人員的行為，逐步實(shí)現(xiàn)“黨管干部”和“市場(chǎng)化選人用人”的有機(jī)結(jié)合，防止企業(yè)管理層“過(guò)度政治化”和“短期化”行為的出現(xiàn)。著手完善管理層報(bào)酬激勵(lì)機(jī)制。穩(wěn)步推進(jìn)“年薪制”、“超額獎(jiǎng)勵(lì)”制等，從而有利于和股東利益、企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益保持一致。

　　四是構(gòu)建合理有效的組織結(jié)構(gòu)和明確的內(nèi)部運(yùn)轉(zhuǎn)程序。構(gòu)建組織結(jié)構(gòu)的重要性在于界定各內(nèi)部機(jī)構(gòu)的權(quán)、責(zé)以及建立適當(dāng)?shù)臏贤ü艿馈Ｒ鞔_內(nèi)部各機(jī)構(gòu)的權(quán)責(zé)，給予內(nèi)部機(jī)構(gòu)必要合理的授權(quán)，實(shí)現(xiàn)不相容職務(wù)的分離、內(nèi)部機(jī)構(gòu)的相互牽制。機(jī)構(gòu)職責(zé)范圍要涵括企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)均應(yīng)納入內(nèi)部控制范圍，事權(quán)劃分明確具體，不能留下真空地帶，嚴(yán)格授權(quán)活動(dòng)的范圍。

　　五是完善國(guó)企考核機(jī)制。在對(duì)內(nèi)部各機(jī)構(gòu)的評(píng)價(jià)考核環(huán)節(jié)，摒棄僅以業(yè)務(wù)成績(jī)?yōu)橥耆珜?dǎo)向的單一考核方法，更加關(guān)注和考量?jī)?nèi)部機(jī)構(gòu)在內(nèi)控中發(fā)揮的作用，在評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)就內(nèi)部機(jī)構(gòu)執(zhí)行內(nèi)控制度具體情況的增加評(píng)價(jià)比重。

　　六是充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用。內(nèi)部審計(jì)是管理的延伸，工作目標(biāo)定位絕不能只局限于檢查發(fā)現(xiàn)可能存在的財(cái)會(huì)差錯(cuò)，更應(yīng)該通過(guò)獨(dú)立的檢查和評(píng)價(jià)活動(dòng)，針對(duì)內(nèi)部控制的缺陷、管理的漏洞，提出切實(shí)可行的、富有建設(shè)性的建議和措施，促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理。充實(shí)內(nèi)部審計(jì)力量，引入高綜合素質(zhì)人才能充實(shí)內(nèi)部審計(jì)力量，讓內(nèi)部審計(jì)成為監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的主要力量。

　　七是營(yíng)造積極向上的優(yōu)秀企業(yè)文化。把企業(yè)精神和企業(yè)價(jià)值觀作為核心和基石，強(qiáng)調(diào)對(duì)員工普遍認(rèn)同的價(jià)值觀的塑造，在企業(yè)內(nèi)部創(chuàng)造和諧一致、積極向上，正直的文化氛圍。避免“內(nèi)部”和短期化的傾向，使其與公司的戰(zhàn)略目標(biāo)趨于一致。要在實(shí)踐貫徹執(zhí)行企業(yè)文化中強(qiáng)調(diào)并關(guān)注道德及行為標(biāo)準(zhǔn)，增加文化建設(shè)的實(shí)踐性，在實(shí)踐中強(qiáng)化該標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)違背企業(yè)文化的行為有所懲戒，對(duì)貫徹和堅(jiān)持企業(yè)文化的行為予以表彰，形成良好的示范效應(yīng)。要樹(shù)立以人為本的觀念，真正尊重每名員工，凝聚員工對(duì)企業(yè)的“歸屬感”，引導(dǎo)員工形成強(qiáng)烈的社會(huì)責(zé)任感，培養(yǎng)員工以對(duì)待事業(yè)的心態(tài)投入到每項(xiàng)具體工作。

　　3 結(jié)束語(yǔ)

　　本文重點(diǎn)分析當(dāng)前國(guó)企內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)存在的問(wèn)題，從而提出可行性建議。筆者認(rèn)為，當(dāng)前國(guó)企應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部改革，完善公司治理，堅(jiān)持市場(chǎng)化道路，提升管理層認(rèn)識(shí)和員工素養(yǎng)，從而切實(shí)提升內(nèi)部控制環(huán)境，保障國(guó)企的高效、健康運(yùn)行。

　　參考文獻(xiàn)

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　　[3]仇寶梅.淺談國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè).

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