部門預(yù)算改革的深化，推進(jìn)了政府審計由單純的真實性、合法性審計向全面的真實性、合法性、效益性審計轉(zhuǎn)變;要求審計機(jī)關(guān)既要關(guān)注財政資金籌措和使用得“對不對”“、實不實”，更要關(guān)注用得“好不好”。雖然我國有績效審計的提法，但《審計法》和國家審計署制定的諸多規(guī)定對涉及績效審計的內(nèi)容不多，至今仍未形成公認(rèn)的、具有權(quán)威的績效審計準(zhǔn)則和可操作性的審計指標(biāo)體系。

　　作為績效審計的組成部分，部門預(yù)算執(zhí)行績效審計也在實踐中起步和發(fā)展，把促進(jìn)改進(jìn)政府部門管理，提高部門預(yù)算及執(zhí)行的績效，減少浪費，作為部門預(yù)算審計的重點，使部門預(yù)算執(zhí)行審計提升到一個新的層次?，F(xiàn)結(jié)合部門預(yù)算執(zhí)行審計實踐,就開展部門預(yù)算執(zhí)行績效審計中的幾個問題,談點初淺看法。

　　一、部

　　門預(yù)算執(zhí)行績效審計的特點

　　與部門預(yù)算執(zhí)行審計(財務(wù)審計)相比，部門預(yù)算執(zhí)行的績效審計至少有如下幾個特點:

　　一是審計內(nèi)容不同。績效審計內(nèi)容比傳統(tǒng)財務(wù)審計要寬得多，一般應(yīng)在財務(wù)審計的基礎(chǔ)上，重點查證、評估預(yù)算資金的決策過程、預(yù)算資金執(zhí)行的管理狀況，以及預(yù)算資金的使用效果等。

　　二是審計依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)不同。在審計依據(jù)方面，財務(wù)審計的依據(jù)是國家的財政、經(jīng)濟(jì)、會計法律法規(guī)，而績效審計的依據(jù)則具有多方面的特點，如政府部門預(yù)算的決策文件，與預(yù)算有關(guān)的定額、標(biāo)準(zhǔn)，歷史數(shù)據(jù);項目的技術(shù)參數(shù)、可行性研究報告等，均可能成為績效審計的依據(jù)。在審計標(biāo)準(zhǔn)方面，目前各種財務(wù)審計標(biāo)準(zhǔn)，即財務(wù)審計準(zhǔn)則，已比較齊備;但在績效審計標(biāo)準(zhǔn)方面，目前尚沒有一個明確的標(biāo)準(zhǔn)體系。

　　三是審計方法不同。經(jīng)過二十多年的發(fā)展，傳統(tǒng)的財務(wù)審計已有了一整套規(guī)范的方法;績效審計的方法則還處于探索之中，從多年來的績效審計實踐來看，績效審計的方法應(yīng)具有多樣性和靈活性的特點，如調(diào)查研究的方法、對比分析的方法,借鑒管理會計、統(tǒng)計分析方法等等。

　　四是目的不同。財務(wù)審計的重點在于合法和合規(guī)性審計，查處和防范違紀(jì)違法行為;績效審計的目的則在于預(yù)算資金使用的經(jīng)濟(jì)性、效益性、效果性和時效性，還呈現(xiàn)出多層次、多方面和多視角的特點。

　　二、部門預(yù)算執(zhí)行績效審計的實施

　　組織實施是搞好部門預(yù)算執(zhí)行績效審計的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。目前，我國部門預(yù)算執(zhí)行績效審計在實施中應(yīng)著眼于影響績效的問題，通過揭露問題，健全部門預(yù)算執(zhí)行的制度和機(jī)制，發(fā)揮預(yù)算資金的管理效益。

　　(一)計劃和預(yù)算管理的問題

　　計劃安排、預(yù)算管理是預(yù)算執(zhí)行審計最基本的內(nèi)容。部門預(yù)算執(zhí)行績效審計首先要關(guān)注在計劃和預(yù)算管理中尋找影響績效的問題。就要審查計劃和預(yù)算安排的合規(guī)性、科學(xué)性和協(xié)調(diào)性，對投資計劃和項目預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度、資金到位的及時性進(jìn)行綜合分析判斷。實踐中往往出現(xiàn)計劃安排不科學(xué)、不實際，甚至出現(xiàn)虛假項目現(xiàn)象;有的項目小、預(yù)算大，甚至沒有項目，虛假預(yù)算;有的項目計劃與預(yù)算脫節(jié)。這些問題，都會影響到部門預(yù)算執(zhí)行的績效。

　　(二)履行職能的問題

　　部門預(yù)算執(zhí)行是為了履行部門職能。部門預(yù)算執(zhí)行績效審計要與檢查部門履行職能的情況相結(jié)合，要關(guān)注預(yù)算執(zhí)行中的管理問題、職責(zé)問題，尤其要關(guān)注部門決策是否適當(dāng)、科學(xué)。如果決策失誤，效益盡失;如果職責(zé)缺位，職責(zé)缺位和越位都會影響效益。

　　(三)專項資金使用的問題

　　專項資金在部門預(yù)算中占有很大的比重，而且專項資金的嚴(yán)肅性和約束性很強(qiáng)。因此，部門預(yù)算執(zhí)行績效審計要關(guān)注專項資金使用中存在的問題。實踐中，績效審計專項資金與財務(wù)收支審計專項資金的著眼點不同，績效審計應(yīng)重點關(guān)注專項資金使用的效益情況，不能囿于合規(guī)性。

　　三、部門預(yù)算執(zhí)行績效審計的思考

　　(一)調(diào)查中選項目

　　開展部門預(yù)算執(zhí)行效益審計的選項調(diào)查，是部門預(yù)算執(zhí)行績效審計立項、實施的前提。調(diào)查時要注意以下幾點：一是明確思路，即明確是把部門預(yù)算執(zhí)行作為整體項目還是把專項職能或?qū)ｍ椯Y金作為具體項目;二是預(yù)計投入產(chǎn)出比，即績效審計也要講審計成本，使審計資源的投入與審計結(jié)果產(chǎn)出達(dá)到最優(yōu)的比價效益;三是抓住特點調(diào)查，即部門預(yù)算執(zhí)行績效審計要抓住部門(行業(yè))特點和預(yù)算管理特點，抓住了特點，調(diào)查才會有針對性，有新意，立項才有鮮明的效益特征;四是要找準(zhǔn)問題，即現(xiàn)階段我國的部門預(yù)算執(zhí)行績效審計應(yīng)圍繞揭露影響效益的問題來展開。因此，我們要抓住決策失誤和損失浪費兩個要害問題，以經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性來看待這些問題，評價體制、機(jī)制上的漏洞。調(diào)查找準(zhǔn)了問題，就為績效審計的立項和開展提供了基礎(chǔ)和條件。

　　(二)建立科學(xué)的部門預(yù)算執(zhí)行審計指標(biāo)體系

　　借鑒國外績效審計的經(jīng)驗，立足財政支出管理目標(biāo)的現(xiàn)實和發(fā)展前景，按照“定性—定量—定性”的思路，建立適合我國公共投資績效審計的準(zhǔn)則和業(yè)務(wù)操作指南，設(shè)計出一套涵蓋財政支出活動的正當(dāng)性、效率性、效果性、公平性、回應(yīng)性和透明性等在內(nèi)的績效標(biāo)準(zhǔn)體系及指標(biāo)的標(biāo)桿值，有選擇的對部門預(yù)算執(zhí)行展開整體績效、重點績效以及單項績效的審計。

　　(三)靈活選取績效審計方法

　　預(yù)算執(zhí)行審計宏觀性強(qiáng)，人大、政府和社會關(guān)注度高，分析過于微觀，則難于引起重視

　　;分析過于簡單就事論事，缺少原因、對策，則不利于問題的解決。因此，逐步充實如統(tǒng)計分析法、比較法、因素分析法、圖表法和分析性復(fù)核等傳統(tǒng)方法，重視質(zhì)量分析方法及決策模型研究，由微觀的就事論事向宏觀的審計轉(zhuǎn)變，從簡單局限在“真實性和合規(guī)性”，向部門預(yù)算執(zhí)行績效轉(zhuǎn)變，解剖麻雀，審?fù)竼栴}，抓住預(yù)算執(zhí)行中的重點問題、主要矛盾進(jìn)行綜合分析，真正發(fā)揮“審計是保障國家經(jīng)濟(jì)社會健康運(yùn)行的免疫系統(tǒng)”功能。

　　(四)重視績效審計結(jié)果的價值發(fā)掘與應(yīng)用

　　“問責(zé)制”是基于民主授權(quán)和社會基準(zhǔn)價值所形成的制度體系，是對政府責(zé)任進(jìn)行有效監(jiān)督、評價和追究的制度安排。近年的“審計風(fēng)暴”契合人們的心理需求，但年復(fù)一年地審計風(fēng)暴，容易讓人陷入疲態(tài)，怎樣讓審計出來的問題不再“屢查屢犯”，社會一直抱有期待。審計工作的價值并不在于所提供的審計成果或者所提出的建議，而在于如何將審計結(jié)果運(yùn)用于現(xiàn)實的績效考評與未來改進(jìn)的決策之中。因此，本著“審計必須嚴(yán)格，責(zé)任必須追究，問題必須整改”的思路，社會、政府及審計部門的通力配合，建立和完善“異體問責(zé)”制度，有利于更好的監(jiān)督政府預(yù)算執(zhí)行。