【摘 要】 隨著融資需求的產(chǎn)生，上市公司越來越多，也就意味著審計(jì)業(yè)務(wù)也在不斷增加，然而審計(jì)失敗的案例卻頻頻出現(xiàn)在大眾眼前。審計(jì)失敗不僅影響到會計(jì)師事務(wù)所行業(yè)的生存和發(fā)展，同時(shí)也會影響信息使用者的決策，從而給社會經(jīng)濟(jì)秩序帶來影響。本文以北京大成律師事務(wù)所對香榭麗傳媒的審計(jì)失敗案例為分析對象，先介紹了北京大成律師事務(wù)所和香榭麗傳媒的公司背景，然后闡述香榭麗傳媒的財(cái)務(wù)造假手段，以及大成律師事務(wù)所在香榭麗傳媒財(cái)務(wù)造假案中有哪些過失，失敗的原因究竟為何。最后通過此案例帶給其他會計(jì)師事務(wù)所的啟示，應(yīng)該如何進(jìn)一步避免審計(jì)失敗，提高自己的審計(jì)能力。

　　【關(guān)鍵詞】 財(cái)務(wù)造假 審計(jì)失敗 大成律師事務(wù)所

　　一、背景介紹

　　北京大成律師事務(wù)所成立于1992年，是中國成立最早、規(guī)模最大的合伙制律師事務(wù)所之一。大成律師事務(wù)所作為中國區(qū)唯一成員，加入了世界最大的、匯集全球頂級律師事務(wù)所、會計(jì)師事務(wù)所、投資機(jī)構(gòu)、金融機(jī)構(gòu)等專業(yè)性服務(wù)公司的獨(dú)立專業(yè)服務(wù)組織World Service Group("WSG"世界服務(wù)集團(tuán))。

　　上海香榭麗傳媒有限公司(簡稱：香榭麗傳媒)，2006年進(jìn)軍戶外LED大屏廣告市場，是目前中國最主要的戶外大型LED媒體網(wǎng)絡(luò)運(yùn)營商之一。公司長期致力于有效提升傳統(tǒng)戶外媒體的傳播價(jià)值，在全國各大城市最主要的核心商圈、交通干道及核心地標(biāo)等區(qū)域之中為客戶提供更為靈活、更為生動(dòng)直觀的數(shù)字視頻傳播方式。

　　二、香榭麗傳媒財(cái)務(wù)造假詳情

　　香榭麗通過制作“虛假合同”虛增利潤，導(dǎo)致粵傳媒在收購香榭麗過程中披露的相關(guān)文件存在虛假陳述的相關(guān)情況。

　　2013年10月28-30日，粵傳媒為收購香榭麗先后披露了一系列文件，其中包括《收購報(bào)告書》以及大成律所出具的《法律意見書》等文件?！妒召張?bào)告書》指出香榭麗2011--2013上半年的凈利潤分別為3647.28萬元、3695.35萬元和1114.51萬元。上述數(shù)據(jù)系虛假記載，根據(jù)番禺區(qū)公安分局調(diào)查，以及安信司法鑒定所鑒定的結(jié)果，經(jīng)粵傳媒剔除有關(guān)虛假合同，香榭麗2011--2013上半年和2013的凈利潤分別為-436.02萬元、-6，599.33萬元、-4，862.43萬元和-11，526.42萬元?；泜髅皆谏鲜鑫募信兜膬衾麧櫡謩e虛增4083.30萬元、10294.68萬元、5976.94萬元和16211.85萬元。

　　證監(jiān)會認(rèn)定，2011至2015年期間，作為被收購方的香榭麗通過制作235份虛假合同的方式，虛增收入共計(jì)5.61億元，同時(shí)，香榭麗以其自有產(chǎn)權(quán)的戶外LED顯示屏為其股東、實(shí)際控制人葉玫2000萬元個(gè)人債務(wù)提供擔(dān)保的事實(shí)未被披露。

　　而香榭麗的上述行為導(dǎo)致粵傳媒 2013和2014年披露的《收購報(bào)告書》、《2013審計(jì)報(bào)告》、《財(cái)務(wù)顧問報(bào)告》等文件存在虛假陳述。

　　三、北京大成律師事務(wù)所的審計(jì)失責(zé)

　　1、大成律所未對香榭麗重大業(yè)務(wù)合同進(jìn)行審慎核查驗(yàn)證

　　根據(jù)重大業(yè)務(wù)合同定義標(biāo)準(zhǔn)，僅經(jīng)司法鑒定確認(rèn)為虛假的合同中，涉及2013年6月30日之前已經(jīng)簽署并開始或已經(jīng)履行的合同便有73份。但大成律所在其出具的《法律意見書》中，只列示了香榭麗與6家客戶簽訂的重大業(yè)務(wù)合同，其中，與重慶翰宗廣告?zhèn)髅接邢薰?、北京新速通傳媒廣告有限公司簽訂的合同均存在虛假業(yè)務(wù)，僅在2012年與重慶翰宗發(fā)生的虛假業(yè)務(wù)，便導(dǎo)致香榭麗虛增收入1651萬元，占香謝麗2012年收入的6.88%。

　　在大成律所的工作底稿中，只保留了10家公司的業(yè)務(wù)合同或訂單復(fù)印件，以及2家公司工商登記資料的查詢記錄。除此以外，未發(fā)現(xiàn)大成律所對重大業(yè)務(wù)合同執(zhí)行查驗(yàn)程序的其他記錄。其中有9家公司合同文本為大成律所要求被盡職調(diào)查對象香榭麗提供的資料，大成律所未對其內(nèi)容、性質(zhì)和效力等進(jìn)行必要的查驗(yàn)、分析和判斷。

　　2、大成律所未發(fā)現(xiàn)香榭麗對外重大擔(dān)保事項(xiàng)，亦未對該事項(xiàng)進(jìn)行審慎查驗(yàn)。

　　2012年3月，香榭麗傳媒實(shí)際控制人葉某因資金周轉(zhuǎn)困難向金拇指科技有限公司申請借款2000萬元，并委托金拇指將該2000萬元直接支付給香榭麗。

　　2013年10月24日，香榭麗向金拇指出具《承諾書》，承諾以其名下?lián)碛凶杂挟a(chǎn)權(quán)的戶外LED顯示屏作為連帶擔(dān)保，為葉某于2013年12月31日前以貨幣形式返還金拇指2000萬元款項(xiàng)的還款責(zé)任承擔(dān)連帶責(zé)任。該擔(dān)保金額占香榭麗2013年6月30日經(jīng)審計(jì)凈資產(chǎn)26316.76萬元的7.60%。該事項(xiàng)屬于應(yīng)當(dāng)披露的或有事項(xiàng)，粵傳媒在上述文件中未披露該事項(xiàng)，直至2016年9月6日，才披露上述事實(shí)。

　　在大成律所工作底稿中，關(guān)于香榭麗對外擔(dān)保事項(xiàng)，大成律所執(zhí)行的查驗(yàn)程序主要為通過向香榭麗發(fā)送資料清單，讓其提供所有對外擔(dān)保合同，并讓其做出已提供所有擔(dān)保事項(xiàng)相關(guān)合同的承諾等程序，未見其對香榭麗對外重大擔(dān)保事項(xiàng)執(zhí)行與香榭麗財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、會計(jì)師面談，以及向第三方查證、確認(rèn)等其他查驗(yàn)程序。

　　3、未按照查驗(yàn)計(jì)劃列明的程序和方法審慎查驗(yàn)香榭麗廣告陣地和屏幕。大成律所經(jīng)辦律師張新明和許東均在詢問筆錄中表示，他們根據(jù)與其他中介機(jī)構(gòu)的分工安排，到實(shí)地查看了相關(guān)的陣地和屏幕，但沒有在底稿中對現(xiàn)場核實(shí)的情況進(jìn)行記錄。根據(jù)大成律所制定的《核查計(jì)劃》，律師應(yīng)當(dāng)落實(shí)查驗(yàn)計(jì)劃的各項(xiàng)工作要求，對于不能落實(shí)的事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)說明原因或采取替代性措施。而大成律所既未按照查驗(yàn)計(jì)劃進(jìn)行查驗(yàn)，也未對其不遵守查驗(yàn)計(jì)劃的原因作出說明或采取其他措施。

　　四、會計(jì)師事務(wù)所面對審計(jì)失敗案例的啟示

　　1、加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制和提高審計(jì)人員獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力。首先，加強(qiáng)審計(jì)人員的崗前培訓(xùn)。審計(jì)工作的繁忙導(dǎo)致了大量職員的變動(dòng)，加強(qiáng)對審計(jì)人員的培訓(xùn)能夠從根本上解決審計(jì)低質(zhì);其次，及時(shí)更新培訓(xùn)內(nèi)容， 會計(jì)準(zhǔn)則不斷變化，不同的行業(yè)需要注意的點(diǎn)也是不同的，培訓(xùn)內(nèi)容也應(yīng)當(dāng)與時(shí)俱進(jìn)，提升其質(zhì)量;最后，充分發(fā)揮事務(wù)所質(zhì)監(jiān)部門的控制作用。

　　職業(yè)懷疑態(tài)度要求審計(jì)人員在整個(gè)審計(jì)的過程中都要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，對任何可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的細(xì)節(jié)，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎和職業(yè)懷疑態(tài)度并進(jìn)行進(jìn)一步的審計(jì)程序。對管理層提供的信息應(yīng)當(dāng)保持謹(jǐn)慎與懷疑，堅(jiān)持所有數(shù)據(jù)有理有據(jù)。而由于關(guān)聯(lián)方涉及業(yè)務(wù)造假的可能性較大，擔(dān)保事項(xiàng)又涉及到企業(yè)現(xiàn)時(shí)或潛在的義務(wù)，一旦疏忽，后果嚴(yán)重，審計(jì)人員更應(yīng)該保持職業(yè)懷疑態(tài)度，嚴(yán)格進(jìn)行應(yīng)有的審計(jì)程序。在審計(jì)人員獨(dú)立性上，除了嚴(yán)格審查審計(jì)人員是否保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，還要強(qiáng)調(diào)精神上的獨(dú)立，注重注冊會計(jì)師的職業(yè)操守，培養(yǎng)審計(jì)人員職業(yè)的道德感，才能夠在審計(jì)中堅(jiān)持實(shí)事求是、杜絕造假的底線。

　　3、加強(qiáng)注冊會計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)。審計(jì)失敗不僅會對注冊會計(jì)師造成損失，對其所在的會計(jì)師事務(wù)所也具有較大的負(fù)面影響。會計(jì)師事務(wù)所會因?yàn)閷徲?jì)失敗而信譽(yù)下降，無法吸引客戶，因此會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該高度重視注冊會計(jì)師人員的職業(yè)道德建設(shè)，通過培訓(xùn)和教育等手段使審計(jì)人員具有高尚的職業(yè)道德觀念和堅(jiān)定的職業(yè)操守。

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