如何加強(qiáng)對(duì)審計(jì)管理的應(yīng)用，現(xiàn)在審計(jì)改革上的新新發(fā)展制度條例對(duì)現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)建設(shè)有影響嗎，審計(jì)的管理方式要該怎么來(lái)發(fā)展呢?本文是一篇有關(guān)審計(jì)職稱方面的論文。通過(guò)對(duì)審計(jì)證據(jù)收集手段方面而言，測(cè)試內(nèi)控有效性的程序包括詢問(wèn)、觀察、檢查、重新執(zhí)行和穿行測(cè)試等五種。在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，收集審計(jì)證據(jù)的程序。相比而言，除了上述五種程序外，還增加了函證、重新計(jì)算和分析程序等。

　　摘要：進(jìn)入21世紀(jì)以后，英美等發(fā)達(dá)國(guó)家將公司治理轉(zhuǎn)向內(nèi)部治理，尤其上市公司，被強(qiáng)制披露自身內(nèi)部有效以及財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)。2012年，我國(guó)對(duì)此作出相關(guān)的規(guī)定，即企業(yè)需聘請(qǐng)會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)。由此，嘗試從審計(jì)五要素方面進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)存在一致性或互補(bǔ)性，為整合審計(jì)的實(shí)行提供了可能性。

　　關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制審計(jì);整合審計(jì);財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì),審計(jì)職稱論文發(fā)表

　　一、引言

　　美國(guó)、日本、歐盟為代表的發(fā)達(dá)國(guó)家的會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)始同時(shí)接受財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)、內(nèi)控有效性審計(jì)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)。自2010年開(kāi)始，我國(guó)開(kāi)始在財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)等制定單獨(dú)法律、準(zhǔn)則規(guī)范。其中，《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》明確指出：注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以單獨(dú)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)，也可將內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合進(jìn)行。據(jù)相關(guān)統(tǒng)計(jì)(上海證券網(wǎng)站)，中國(guó)滬市主板市場(chǎng)一千多家上市公司之中，有712家上市公司披露了2012年度內(nèi)控審計(jì)報(bào)告。650家披露2013年度內(nèi)控審計(jì)，950家披露年度2014內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。可見(jiàn)，大部分上市公司同時(shí)接受財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)控有效性審計(jì)。我國(guó)應(yīng)當(dāng)深入研究整合審計(jì)的可行之處，廣泛地推進(jìn)整合審計(jì)。

　　審計(jì)論文發(fā)表：《審計(jì)研究》，《審計(jì)研究》以推動(dòng)中國(guó)的審計(jì)理論與實(shí)務(wù)研究為己任，堅(jiān)持理論聯(lián)系實(shí)際、百家爭(zhēng)鳴的方針和為審計(jì)事業(yè)發(fā)展服務(wù)的辦刊宗旨，在積極探索審計(jì)基礎(chǔ)理論的同時(shí)，大力倡導(dǎo)審計(jì)應(yīng)用理論研究，密切關(guān)注審計(jì)實(shí)踐中的重點(diǎn)、難點(diǎn)、熱點(diǎn)問(wèn)題，反映、介紹國(guó)內(nèi)外審計(jì)理論與實(shí)務(wù)及相關(guān)學(xué)科研究的最新成果及發(fā)展趨勢(shì)，是審計(jì)理論研究人員探討審計(jì)理論、進(jìn)行學(xué)術(shù)交流的平臺(tái)。

　　二、研究現(xiàn)狀

　　“內(nèi)部控制審計(jì)”這一概念首先出現(xiàn)在美國(guó)薩班斯法案之中，即將對(duì)公司管理層內(nèi)控自評(píng)報(bào)告以及合理性進(jìn)行審計(jì)。針對(duì)上述內(nèi)控審計(jì)實(shí)施成本，F(xiàn)oley&Lardner會(huì)計(jì)公司專門進(jìn)行了調(diào)查研究，公司的審計(jì)成本翻倍上升，其中非直接成本增長(zhǎng)更快。

　　審計(jì)研究領(lǐng)域熱點(diǎn)是謝曉燕等學(xué)者對(duì)整合審計(jì)方面研究。謝曉燕等人采用規(guī)范研究、對(duì)比分析等，探析傳統(tǒng)審計(jì)與整合審計(jì)二者之間的區(qū)別、聯(lián)系。謝曉燕等考慮到國(guó)內(nèi)企業(yè)現(xiàn)狀，開(kāi)始嘗試采用案例研究、實(shí)證等分析出報(bào)告生成、發(fā)布等階段的整合點(diǎn)，王愛(ài)華、劉楊等將內(nèi)控與公司治理聯(lián)系起來(lái)，管理層責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)責(zé)任，內(nèi)審與外部審計(jì)人員的關(guān)系等重要問(wèn)題進(jìn)行剖析，找到相通之處，并加以合理運(yùn)用。

　　綜上所述，目前對(duì)整合審計(jì)的研究主要從審計(jì)各個(gè)階段角度進(jìn)行分析，需要進(jìn)行多方面的探索，因而嘗試從審計(jì)五要素出發(fā)，對(duì)整合審計(jì)的可行性分析。

　　三、從審計(jì)的五要素出發(fā)進(jìn)行對(duì)比分析整合審計(jì)的可行性

　　3.1業(yè)務(wù)三方關(guān)系

　　內(nèi)部審計(jì)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師要對(duì)管理層自評(píng)的內(nèi)控有效性報(bào)告進(jìn)行審計(jì)并出具相關(guān)報(bào)告(注冊(cè)會(huì)計(jì)師)，其預(yù)期價(jià)值是滿足投資者、債權(quán)人、政府等的需求。

　　財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是指管理層和治理層(若適用)應(yīng)確認(rèn)并認(rèn)可編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，投資者、債權(quán)人、政府等根據(jù)審計(jì)報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)表作出決策。

　　兩種審計(jì)之中，三方關(guān)系的具體對(duì)象基本保持一致。目前無(wú)論是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)還是內(nèi)部控制審計(jì)，滬深上市公司披露的兩種審計(jì)報(bào)告在審計(jì)模式、內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的測(cè)試、評(píng)估和識(shí)別相似性。因此，若采用整合審計(jì)，即在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，同時(shí)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)，可以在保證財(cái)務(wù)信息質(zhì)量同時(shí)減少被審計(jì)單位與事務(wù)所的人力、物力等投入，高效地溝通，避免重復(fù)的取證等審計(jì)環(huán)節(jié)，節(jié)約雙方的成本和時(shí)間。實(shí)行整合審計(jì)可以提高信息質(zhì)量，更好地提供公允可靠的信息，而這正是預(yù)期使用者的根本需求所在。

　　3.2鑒證對(duì)象

　　《內(nèi)部控制基本規(guī)范》明確規(guī)定：企業(yè)必須自行評(píng)價(jià)其內(nèi)控制度有效性，同時(shí)還需要聘請(qǐng)外部獨(dú)立機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)。目前，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的鑒證對(duì)象是內(nèi)部控制自評(píng)報(bào)告。

　　中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)法規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)是圍繞建立在法定的某一財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的一整套財(cái)務(wù)開(kāi)展的審計(jì)活動(dòng)。目前我國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋內(nèi)容至少是四表一注，能夠基本如實(shí)、及時(shí)反映企業(yè)的某一時(shí)點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)資源或者某一經(jīng)濟(jì)資源的變化。

　　雖然從表面看，兩者的鑒證對(duì)象不同，但是在審計(jì)實(shí)施過(guò)程發(fā)現(xiàn)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)時(shí)，需要考慮或利用內(nèi)部控制的有效性，注冊(cè)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)師也需要利用內(nèi)部審計(jì)人員的工作成果展開(kāi)自身工作。

　　財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)均需要考慮所服務(wù)對(duì)象的發(fā)展現(xiàn)狀、行業(yè)環(huán)境、單位性質(zhì)及戰(zhàn)略目標(biāo)等進(jìn)行了解，以知悉相關(guān)的缺陷與風(fēng)險(xiǎn)。在前者的審計(jì)工作實(shí)施過(guò)程之中，事務(wù)所審計(jì)人員一般需要熟悉企業(yè)的與財(cái)務(wù)報(bào)告直相關(guān)的內(nèi)部控制概況，而這恰恰是內(nèi)審的必然要求。若實(shí)施整合審計(jì)，可以同步進(jìn)行，減少重復(fù)性工作。另一方面，在風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)階段：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)之中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在“在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的”或者“僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序并不能夠提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)”等情況下應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試;內(nèi)審報(bào)告之中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)關(guān)鍵就是對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行測(cè)試，必須獲得更多的充足、準(zhǔn)確、相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。所以，企業(yè)聘用同一會(huì)計(jì)事務(wù)所進(jìn)行整合審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅需按

　　照高標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)準(zhǔn)則要求，加大內(nèi)部控制有效測(cè)試力度，方可滿足兩項(xiàng)審計(jì)工作的需求，從而節(jié)省了時(shí)間和總成本。

　　3.3審計(jì)證據(jù)

　　在搜集相關(guān)審計(jì)證據(jù)時(shí)間安排方面，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)審計(jì)傾向于在會(huì)計(jì)年度結(jié)束時(shí)統(tǒng)一進(jìn)行，獲取的是期末時(shí)點(diǎn)證據(jù)。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)整套財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)，一般會(huì)根據(jù)審計(jì)工作實(shí)際情況和需要來(lái)安排獲取什么時(shí)點(diǎn)或時(shí)期的證據(jù)。

　　從審計(jì)證據(jù)收集程序的范圍看，在內(nèi)部控制審計(jì)目的在于有效性測(cè)試，證據(jù)范圍在側(cè)重這一領(lǐng)域。而在財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)中，不僅要獲取與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的證據(jù)，還必須針對(duì)重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)來(lái)設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

　　搜集可靠相關(guān)的審計(jì)證據(jù)是審計(jì)工作的重中之重。無(wú)論哪種類型審計(jì)，都必須重視證據(jù)搜集。因而，更應(yīng)該考慮整合審計(jì)，統(tǒng)一管理、安排證據(jù)收集工作。這樣就可以減少逐步開(kāi)展各種審計(jì)工作的繁瑣性，提高證據(jù)充足性，還可以節(jié)約成本。根據(jù)上述對(duì)比分析，兩種審計(jì)的工作成果完全可以共享，證據(jù)收集手段、時(shí)間安排、涵蓋范圍都有很多相通之處，可以同步進(jìn)行。

　　3.4審計(jì)報(bào)告

　　按照現(xiàn)行的注冊(cè)會(huì)計(jì)師法的規(guī)定，審計(jì)意見(jiàn)和審計(jì)報(bào)告類型主要根據(jù)是是否獲取了充分恰當(dāng)證據(jù)證明財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)。審計(jì)報(bào)告一般分為標(biāo)準(zhǔn)和非標(biāo)準(zhǔn)兩種。相應(yīng)地，審計(jì)意見(jiàn)分為無(wú)保留和非無(wú)保留意見(jiàn)(保留、無(wú)法表示、否定、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng))。

　　內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)意見(jiàn)形成會(huì)產(chǎn)生一定的影響。若內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)為重大缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就放棄控制測(cè)試，直接采用實(shí)質(zhì)性程序收集證據(jù)，評(píng)估該項(xiàng)缺陷對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表編制以及對(duì)后續(xù)審計(jì)工作安排的影響;反之，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的結(jié)果對(duì)控制有效性結(jié)論的影響。了解和測(cè)試內(nèi)部控制采用的審計(jì)方法等方面存在很大相似支持。這些共同點(diǎn)都是開(kāi)展整合審計(jì)的基本理論依據(jù)。

　　3.5判斷標(biāo)準(zhǔn)

　　內(nèi)部控制審計(jì)用于評(píng)價(jià)或計(jì)量鑒證對(duì)象的標(biāo)準(zhǔn)是內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)定。財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)鑒證基本標(biāo)準(zhǔn)是某個(gè)或某些合法合理的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，這是目前會(huì)計(jì)法要求采用的財(cái)務(wù)報(bào)告基礎(chǔ)。雖然兩者標(biāo)準(zhǔn)不盡不同，但是對(duì)標(biāo)準(zhǔn)的選擇有相同或相似的要求。因此，采用整合審計(jì)，可以在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、應(yīng)對(duì)，以及審計(jì)意見(jiàn)形成方面時(shí)，綜合考慮和充分利用內(nèi)部控制審計(jì)中實(shí)施的、所有針對(duì)控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性測(cè)試的結(jié)果，不必過(guò)于考慮結(jié)果的可靠性。