對于在連鎖經營中審計應用的新技巧方式有哪些呢，通過什么方式來加強對審計的新應用改革發展呢?同時現在審計的新條例規定有什么變化呢?本文是一篇審計論文。我們也都知道審計是由國家授權或接受委托的專職機構和人員，依照國家法規、審計準則和會計理論，運用專門的方法，對被審計單位的財政、財務收支、經營管理活動及其相關資料的真實性、正確性、合規性、合法性、效益性進行審查和監督，評價經濟責任，鑒證經濟業務，用以維護財經法紀、改善經營管理、提高經濟效益的一項獨立性的經濟監督活動。

　　摘 要：財務報表或整合審計中對收入項目設計和執行的審計程序，一直都是CPA用于應對審計風險的重點審計程序。本文假設被審計單位是銷售知名品牌鹵制品的食品公司，討論CPA如何設計和實施連鎖經營模式中現金銷售收入的審計程序。

　　關鍵詞：連鎖經營模式;現金收入;審計程序,審計論文投稿

　　假定被審計單位的基本情況：某公司多年來經營知名品牌鹵制品的生產和銷售業務，主要銷售模式是設立連鎖銷售門店方式直接對終端消費者進行銷售，執行“現款現貨”的結算方式。生產車間和連鎖直營店均集中在同一城市。

　　論文網推薦：《審計與理財》，《審計與理財》辟有審計、理財的專家視點及“財經論壇”、審計現場、政府、企業、個人的理財平臺、審計財經業內人士的“工作茶座”、展示廣大讀者文化素養的“文苑”等十多個欄目。

　　一、負責收入項目的審計人員設計和執行審計程序的步驟如下：

　　二、選取主要業務活動中的關鍵控制點并進行測試

　　1、配貨業務活動

　　審計人員選取用于內控測試的配貨活動的兩個關鍵控制點是：

　　公司管理層審批季度銷售預算，公司銷售部門根據各門店歷史銷售業績，將季度預算分解到各個月份，各月度的銷售預算形成各門店每日申請配貨需求的基礎。

　　公司要求配貨調度人員負責復核所有門店是否及時申報次日配貨量，并對門店每日申報的配貨量與其前3日的實際銷售數量進行比對，在每日下午6點前，將匯總的門店需求產品信息提交生產車間用于生產。

　　針對兩個關鍵控制點，審計人員計劃采用的內控測試方法和樣本量如下：

　　關鍵控制點控制運行總次數測試方法計劃樣本量

　　管理層審批每季度銷售預算4檢查2

　　配貨調度人員檢查門店配貨需求的合理性并進行追查大于250次抽樣60

　　除以上兩個關鍵控制點測試外，審計人員還針對“公司的銷售用IT系統中進行了權限設定”這一控制點進行觀察和檢查，驗證是否僅有門店店長有權限申報門店次日的配貨數量。

　　2、銷售和收款活動

　　審計人員選取用于內控測試的銷售與收款活動以下關鍵控制點：

　　檢查倉庫記錄的各門店的配貨記錄

　　檢查各門店的現金日報表是否有店長簽字

　　詢問和檢查門店店員和店長對電子秤的系統數據是否有查詢和修訂權限

　　詢問和檢查資金部清點和核對營業款的過程

　　詢問和檢查財務部復核營業收入過程

　　詢問檢查資金部清點款項差異的處理

　　詢問和檢查財務部計算營業收入和實際營業款不符的差異的處理

　　觀察門店配貨、銷售、收款的全過程

　　針對以上關鍵控制點，審計人員計劃采用的內控測試方法和樣本量如下：

　　關鍵控制點控制運行總次數測試方法計劃樣本量

　　檢查配貨記錄、現金日報表等大于250次抽樣60

　　款項差異和收入計算差異的處理較少全部選取全部

　　三、應對審計風險而設計和實施的實質性程序

　　項目組在了解該公司的銷售和收款業務流程并完成內控測試后，針對收入項目的審計制定以下審計程序：

　　1、獲取所有門店基本情況表并和賬面收入數據、工商營業執照等進行比對分析

　　審計思路：了解營業執照、門店地址等信息，用于對賬面列示的收入類型、收入金額、收入來源和單個門店的毛利等財務數據做合理性分析。

　　營業執照：檢查門店工商營業執照的業主是否是發行人，可驗證收入的真實性和合法性。

　　門店地址：一般一個地區的人流量相對穩定，每個門店的客戶流量也相對穩定。該因素決定門店收入一般可能出現大幅的增長或下降。經營期限越長的門店，門店經營收入預期會有一個緩慢和穩定的增長。審計人員可以抽選銷售業務量大或業務增長異常的門店實施實地觀察(觀察人流量高峰時期的進店人數和銷售次數)并通過“百度地圖”查看所在商業位置是否有足夠的顧客群體來消費。

　　租金情況，通常商鋪的租金水平能反映所在地的商業水平，人流量大的商鋪的租金都不低，審計人員可以通過網絡查詢當地商鋪租賃市場情況，通過租金水平大致判斷門店地址是否利于產品銷售。

　　營業面積和店員人員：鹵制品銷售需要的空間不大，且公司為控制經營成本，租賃的營業面積不會太太。審計人員可通過比較公司制度和實際店員人數是否差異，分析為形成營業收入需要的店員工作量，合理判斷門店經營環境和人員的合理性。

　　開業時間：審計人員需要關注新開門店的開業時間，從商業邏輯判斷，鹵制品不是稀缺產品，因此，新開門店的收入趨勢預期應當是逐步上升，一旦出現剛開業門店銷售就非常良好，需要追加審計程序。

　　單個門店的毛利分析：從經營合理性角度，新開門店在持續經營一段時間后必然是盈利的，如果發現一些門店長期以來銷售毛利無法彌補店員工資和門店租金支出，則需要針對這些門店追加審計程序。

　　2、將各門店的歷史銷售業績和本期銷售業績進行合理性分析復核

　　審計思路：食品行業屬于業務穩定性較強的行業，其銷售業績不容易受到經濟周期和宏觀調控的影響。從長期經營趨勢看，銷售收入趨勢與開業持續時間呈正相關的關系。

　　3、審計人員應通過抽查回款單據、核對銀行繳款單和銀行對賬單等資金記錄來驗證收入真實性

　　審計思路：公司每日銷售收取大量現金均需要及時送交銀行。審計人員可通過了解并測試現金回款的內控來驗證收入的真實性。

　　實施以上程序后，可將審計風險降低至審計人員可接受的水平，并能獲取充分、恰當的審計證據來支持對相關審計項目發表審計意見。