在當(dāng)前有關(guān)審計中的新模式有哪些呢，應(yīng)該怎樣來加強對審計職業(yè)道德的管理制度呢，同時審計的這些管理對經(jīng)濟(jì)上有什么影響及意義呢?文章從不同的方面做了分析。本文選自：《中國內(nèi)部審計》,《中國內(nèi)部審計》1999年創(chuàng)辦以來，積極宣傳黨和國家有關(guān)內(nèi)部審計的方針、政策和法規(guī)，詮釋中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布的內(nèi)部審計準(zhǔn)則，闡釋中國內(nèi)部審計協(xié)會提出的指導(dǎo)內(nèi)部審計工作的意見;介紹一線內(nèi)部審計機構(gòu)及人員開展內(nèi)部審計工作的成功經(jīng)驗、做法及技術(shù)技巧;宣傳內(nèi)部審計先進(jìn)單位和先進(jìn)個人的優(yōu)秀事跡;揭示內(nèi)部審計實際工作存在的問題并探討解決問題的方法和途徑;展示國內(nèi)外內(nèi)部審計理論最新研究成果及內(nèi)部審計人員充滿活力的實踐探索;交流領(lǐng)導(dǎo)重視內(nèi)部審計、發(fā)揮內(nèi)部審計作用的認(rèn)識、經(jīng)驗、做法;及時準(zhǔn)確傳輸國內(nèi)外內(nèi)部審計最新動態(tài)及IIA和CIA資格考試的信息。同時，注重知識性和可讀性，以開拓讀者視野、提高讀者素養(yǎng)。

　　摘要：當(dāng)前,在審計人員素質(zhì)有待提高的情況下,對規(guī)定的執(zhí)行,更需要靠監(jiān)督檢查和追究機制來保證。審計機關(guān)要建立長期的、常規(guī)性的職業(yè)道德監(jiān)督檢查制度,嚴(yán)格對審計現(xiàn)場的檢查;加大審計回訪力度,檢查審計組人員依法審計、廉政勤政等情況,對部分審計項目實施審后稽查;建立健全審計網(wǎng)站和審務(wù)公開制度,全方位接受社會的監(jiān)督。同時,要將監(jiān)督檢查結(jié)果落到實處,與審計人員考核指標(biāo)相結(jié)合,一旦出現(xiàn)問題,嚴(yán)格追究責(zé)任,做到問責(zé)與問罰并舉,由責(zé)任人承擔(dān)相應(yīng)的后果,使違規(guī)成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于所獲收益,形成自身不想犯錯的“軟管理”。

　　關(guān)鍵詞：國家審計,審計制度,審計師論文

　　一、加強國家審計職業(yè)道德建設(shè)的必要性

　　當(dāng)今世界,每個人都有自己的定位,也從事著一定的職業(yè),不管是政府、公司職員,還是家庭主婦,而每個職業(yè)也有其特定的職業(yè)道德要求。曾經(jīng)有人說,只要每個人都遵守自己的職業(yè)道德,那么世界將無限美好,每天我們的行為都是道德的體現(xiàn),不管是符合還是有悖于要求。

　　國家審計職業(yè)道德是國家審計人員在審計工作中形成的應(yīng)當(dāng)滿足社會需要、承擔(dān)社會責(zé)任、履行社會義務(wù)的行為規(guī)范,它是審計工作質(zhì)量的重要保障,是維護(hù)和提高政府及審計行業(yè)形象和公信力的有效途徑。一般地,國家審計職業(yè)道德包含敬業(yè)愛崗、依法審計、好學(xué)進(jìn)取、廉潔奉公和保守秘密等內(nèi)涵。

　　國家審計運作了二十多年,職業(yè)道德建設(shè)在不斷地完善,1988年發(fā)布的審計條例規(guī)定“審計工作人員應(yīng)當(dāng)依法審計、忠于職守、堅持原則、客觀公正、廉潔奉公、保守秘密”,1994年頒布和2006年修正的審計法明確“審計機關(guān)和審計人員辦理審計事項,應(yīng)當(dāng)客觀公正,實事求是,廉潔奉公,保守秘密”;審計署也先后出臺了《審計機關(guān)審計人員職業(yè)道德準(zhǔn)則》、《審計署關(guān)于加強審計紀(jì)律的規(guī)定》。2011年施行的國家審計準(zhǔn)則把“嚴(yán)格依法、正直坦誠、客觀公正、勤勉盡責(zé)、保守秘密”作為基本審計職業(yè)道德。

　　上述規(guī)定的實施,規(guī)范了審計人員在審計工作中的行為,也使審計人員的職業(yè)道德意識和素質(zhì)得到了很大的提高。但不可否認(rèn),對比職業(yè)道德的要求,審計隊伍依然存在一定差距,最典型的例子就是曾遭媒體曝光的河北省滄州市審計局審計人員“喝酒猝死”事件,雖然問題出在個別人身上,卻嚴(yán)重?fù)p害了審計隊伍的整體形象和聲譽;還有2001年粵海鐵路私分國有資產(chǎn)案,這一國有資產(chǎn)流失案經(jīng)歷了第十四次審計才被徹底揭露,固然有其事件復(fù)雜性原因,但審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)也是不可忽視的問題。這些違背職業(yè)道德的行為和事件,削弱了審計在國家經(jīng)濟(jì)管理中的作用,使審計的職能和作用遭到質(zhì)疑,所以,加強國家審計職業(yè)道德建設(shè)已迫在眉睫。

　　二、國家審計人員職業(yè)道德缺失的原因

　　國家審計人員職業(yè)道德缺失,既有客觀上法律規(guī)范體系、責(zé)任追究機制、國家審計管理模式和社會道德大環(huán)境等方面的因素,也有審計人員綜合素質(zhì)較低等主觀原因。

　　(一)相關(guān)的法律規(guī)范體系不完善、監(jiān)督檢查和責(zé)任追究機制不健全是審計人員職業(yè)道德缺失的最主要原因。

　　通過近三十的發(fā)展和探索,我國已經(jīng)初步形成了具有普遍約束力的國家審計法律規(guī)范體系,但卻依然不完善,缺乏操作性,特別是在質(zhì)量控制環(huán)節(jié)和責(zé)任追究機制方面,仍存在空缺。如對于責(zé)任追究,在新國家審計準(zhǔn)則施行后廢止的《審計機關(guān)審計人員職業(yè)道德準(zhǔn)則》中曾規(guī)定“審計人員違反職業(yè)道德,由所在審計機關(guān)根據(jù)有關(guān)規(guī)定給予批評教育、行政處分或者紀(jì)律處分”,但也僅此而已,新準(zhǔn)則也并未有更多的規(guī)定。另外,規(guī)定的執(zhí)行情況也不理想,如審計組長對審計工作底稿的審核和審計組所在部門對審計項目的復(fù)核,大部分仍是走過場,使得審計質(zhì)量在最基礎(chǔ)的環(huán)節(jié)就失去控制。

　　(二)現(xiàn)行的國家審計管理模式和社會道德大環(huán)境也在一定程度上導(dǎo)致職業(yè)道德的缺失。

　　我國行政型的國家審計管理模式獨立性較差,當(dāng)政府的某些行政活動有悖于法律、行政活動中存在短期行為或區(qū)域利益、行政級次利益和部門單位利益沖突時,迫于外界壓力審計機關(guān)很難客觀公允地表達(dá)審計意見。同時,在現(xiàn)行的模式下,缺乏一種清晰、有效的機制來評價和監(jiān)控國家審計系統(tǒng)的效率和效果,外部監(jiān)督弱化使得國家審計機關(guān)及其人員道德缺失的風(fēng)險加大了。另外,由于我國正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期,那些與傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟(jì)體制相匹配的道德要求受到調(diào)整,有些已經(jīng)瓦解,而適應(yīng)社會所需要的新的價值體系和道德規(guī)范尚未建立,社會道德領(lǐng)域出現(xiàn)了“真空”地帶,市場經(jīng)濟(jì)某些觀念被扭曲,滋生了一切向錢看、凡事講報酬的功利主義,在這樣的環(huán)境中,建設(shè)健康、良好的職業(yè)道德并非一件易事,審計職業(yè)界也不可能一支獨秀;而被審計單位由于利益的驅(qū)動,舞弊現(xiàn)象更加頻繁和復(fù)雜,加大了審計的難度,兩方面的共同作用,對國家審計職業(yè)道德提出了更大地挑戰(zhàn),更容易導(dǎo)致審計職業(yè)道德的缺失。

　　(三)審計人員綜合素質(zhì)較低是審計職業(yè)道德缺失的主觀原因。

　　不可否認(rèn),當(dāng)前國家審計人員的素質(zhì)仍未達(dá)到職業(yè)要求的程度,主要表現(xiàn)在以下幾方面:一些審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不過關(guān),沒有掌握必要的業(yè)務(wù)知識和技能,不具備專業(yè)勝任能力,有問題查不出;部分人員自我約束意識不夠,責(zé)任心不強,工作中墨守陳規(guī)、缺乏進(jìn)取精神,不能與時俱進(jìn)地開展工作;缺乏必要的職業(yè)道德教育,法制觀念淡薄,業(yè)務(wù)能力強,但卻不能夠做到廉潔自律、實事求是、客觀公正,而是將查出的問題作為索取利益的籌碼。這些行為,嚴(yán)重違背了審計職業(yè)道德要求,極大的損害國家審計的形象和信譽。

　　三、加強國家審計職業(yè)道德建設(shè)的措施

　　(一)完善相關(guān)法規(guī)和制度,強化監(jiān)督檢查,落實責(zé)任追究機制。

　　加強國家審計職業(yè)道德建設(shè),最主要的是要靠法規(guī)制度來加以保證,做到用制度管人、用制度管事和用制度管權(quán)。結(jié)合我國實際情況,應(yīng)對現(xiàn)行的法律進(jìn)行修訂和完善,完善質(zhì)量控制和責(zé)任追究制度,包括審計業(yè)務(wù)會議制度、復(fù)核審理制度、審計執(zhí)法過錯和審計質(zhì)量過錯責(zé)任追究制度、審計公示和公告制度等,將審計的全過程置于制度約束之下。新的國家審計準(zhǔn)則中雖有所規(guī)范,但仍有待進(jìn)一步完善,如對那些不作為和亂作為的違反審計職業(yè)道德規(guī)范和廉政制度的人和事,還沒有設(shè)定具體的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和懲罰措施,即使發(fā)現(xiàn)問題也無標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行處罰。

　　(二)提高審計人員綜合素質(zhì)。

　　1.提高審計人員自身修養(yǎng),加強自律。任何法律法規(guī)都不可能做到絕對完善,所以不可避免的存在真空地帶,在這種情況下,遵守職業(yè)道德需要的是審計人的自律,使得在獨立工作、無人監(jiān)督或者難以發(fā)現(xiàn)舞弊的環(huán)境下,仍堅持自己的道德觀念,按道德規(guī)范嚴(yán)格約束自己的行為。特別是當(dāng)今外界環(huán)境的誘惑與侵蝕無處不在,更需要依靠審計人員自身的修養(yǎng)來抵御,所以,提高審計人員的自律性是國家審計職業(yè)道德建設(shè)不可缺少的要求。

　　2.加強業(yè)務(wù)理論和技能學(xué)習(xí),熟練把握和正確運用審計制度、審計準(zhǔn)則和審計方法。現(xiàn)代社會的發(fā)展使各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)紛繁復(fù)雜,審計難度加大,落后的審計技術(shù)和方法會使審計行為效率低、質(zhì)量差、風(fēng)險大,審計人員只有加強業(yè)務(wù)理論學(xué)習(xí),才能提高審計質(zhì)量,規(guī)避審計風(fēng)險,否則,即使個人具有很高的政治覺悟,但審計技術(shù)能力低下,也達(dá)不到職業(yè)道德規(guī)范的要求,甚至在非故意和非主觀的情況下觸犯職業(yè)道德法律法規(guī)。

　　審計人員綜合素質(zhì)的提高除了要依靠審計人員自身的努力,審計機關(guān)還要建立有效的制度給予引導(dǎo),創(chuàng)造各種機會給予支持和幫助。

　　(三)全面進(jìn)行職業(yè)道德教育和培訓(xùn)。

　　1.加強思想政治教育,加大對審計法律法規(guī)、公務(wù)員法等有關(guān)規(guī)定的培訓(xùn)力度。國家審計人員首先地是一名公務(wù)員,特別是審計過程中接觸很多有關(guān)國計民生的事情,這就要求審計人員思想覺悟要高,要掌握國家宏觀政治政策,所以,審計人員要把思想政治教育作為審計職業(yè)道德知識培訓(xùn)的必修課程,提高思想政治素質(zhì),增強宗旨意識和公仆意識。通過法律法規(guī)的學(xué)習(xí),使規(guī)定熟記在審計人員的腦海中,在心中先建立起一道防線,對自己有提醒,才能在審計工作中真正成為審計人員開展審計工作的準(zhǔn)繩和指南,使遵守職業(yè)道德和廉政紀(jì)律規(guī)范成為審計人員的自覺行為。

　　2.加強審計人員業(yè)務(wù)知識和各方面業(yè)務(wù)技能的培訓(xùn)。現(xiàn)代審計工作需要財務(wù)、金融、法律、工程以及計算機等跨學(xué)科知識,并且知識的更新速度越來越快,受能力所限,審計人員在工作和生活之余進(jìn)行全面的學(xué)習(xí)會遇到一定的困難,審計機關(guān)應(yīng)幫助審計人員對新知識和技能的學(xué)習(xí),使之更適應(yīng)新的審計要求。

　　3.重視經(jīng)驗層面的榜樣示范作用。正面榜樣會強化審計人員的職業(yè)英雄自豪感,增強他們效法英雄的動機,尤其是審計機關(guān)的各級領(lǐng)導(dǎo)干部,應(yīng)成為審計人員的榜樣,以自己的模范行動帶動干部職工,促進(jìn)審計隊伍職業(yè)道德水平不斷提高。

　　(四)建立審計機關(guān)與審計人員的“利益共同體”。

　　在審計機關(guān)的日常管理中,應(yīng)將審計人員個體的發(fā)展與集體的發(fā)展充分融合,使審計人員真正安心于審計機關(guān)工作并發(fā)揮最大潛能,創(chuàng)造出審計機關(guān)與審計人員持續(xù)發(fā)展的良好氛圍與條件;堅持教育人、引導(dǎo)人、鼓舞人和鞭策人,做到尊重人、關(guān)心人和幫助人,使審計人員把審計看作實現(xiàn)人生價值的場所,因人而異,因時而異,采用不同的職業(yè)管理策略,用完善的職業(yè)管理體系保障組織承諾的實現(xiàn),提高審計人員的滿意度,減少違規(guī)傾向。