摘要：環(huán)境審計是對環(huán)境管理的某些方面進行檢查，檢驗和核實。國際商會在專題報告中對環(huán)境審計的概念作了陳述，并得到了的普遍認同：“環(huán)境審計”是一種管理工具，它對于環(huán)境組織、環(huán)境管理和儀器設備是否發(fā)揮作用進行系統(tǒng)的、文化的、定期的和客觀的評價，其目的在于通過以下兩個方面來幫助保護環(huán)境：一是簡化環(huán)境活動的管理;二是評定公司政策與環(huán)境要求的一致性，公司政策要滿足環(huán)境管理的要求。

　　關鍵詞：環(huán)境審計,審計研究,審計制度

　　人類不斷帶來社會物質(zhì)和精神文明前所未有的豐富與繁榮。與此同時，也帶來了日益嚴重的環(huán)境破壞，危及可持續(xù)發(fā)展。有鑒于此，20世紀60年代有識之士發(fā)出保護環(huán)境的強烈呼吁，一些國家和世界組織開始尋求對策并采取行動。聯(lián)合國在三十年中召開三次全球環(huán)境保護會議并組織許多國家簽定共同協(xié)議，對整治環(huán)境危害取得重要成效。出于監(jiān)督環(huán)保有效實施并實現(xiàn)預期目標的需要，環(huán)境審計相繼產(chǎn)生，體現(xiàn)了審計應有的職能并取得若干成果。盡管如此，環(huán)境審計也只是初步實施，若干與尚未解決。我國十分重視環(huán)境保護，二十年來獲致良好業(yè)績。環(huán)境審計同時施行，審計領域正在深入。但與舉世情況類同，在環(huán)境保護和生態(tài)建設，以及開展環(huán)境審計方面，亟待針對現(xiàn)實問題解決方法，從而順應急需，與時俱進。為此，就環(huán)境審計幾個問題提供商討。

　　環(huán)境是人類賴以生存和發(fā)展的載體，近年來經(jīng)濟得到了快速的發(fā)展，人們的生活水平也在不斷上升，但在人們享受經(jīng)濟發(fā)展帶來的物質(zhì)資源的同時，環(huán)境污染越來越嚴重受到人們的關注，公民的視角開始從經(jīng)濟發(fā)展向環(huán)境保護轉變。這說明環(huán)境問題已經(jīng)對人類的生存和發(fā)展構成了嚴重的威脅。云南省作為環(huán)境資源大省，有著豐富的自然環(huán)境資源，因此環(huán)境審計對云南省的自然環(huán)境保護尤為重要。本文從云南省的自然環(huán)境特點入手，分析云南環(huán)境審計的現(xiàn)狀及問題，并針對云南省環(huán)境的特征提出環(huán)境審計的發(fā)展建議。

　　一、環(huán)境審計的定義及意義

　　所謂的環(huán)境審計是指審計機關、內(nèi)部審計機構和注冊會計師，對政府和企事業(yè)單位的環(huán)境管理系統(tǒng)以及經(jīng)濟活動對環(huán)境的影響進行監(jiān)督、評價或鑒證，使之達到管理有效、控制得當，并符合可持續(xù)發(fā)展要求的審計活動。

　　環(huán)境審計對于任何一個國家和地區(qū)的環(huán)境發(fā)展都具有非常重要的意義。

　　1.環(huán)境審計有利于人類可持續(xù)發(fā)展

　　可持續(xù)發(fā)展是經(jīng)濟，生態(tài)及社會的全面協(xié)調(diào)的發(fā)展，在經(jīng)濟發(fā)展的同時要保護好生態(tài)環(huán)境，環(huán)境審計作為一種監(jiān)督環(huán)節(jié)對人類的可持續(xù)發(fā)展起到了重要的作用。

　　2.環(huán)境審計是保護生態(tài)環(huán)境的一種重要機制

　　環(huán)境審計通過對相關部門的審計，可以引起各部門對環(huán)境保護的重視，加強環(huán)境的管理和治理，另外，管理層依據(jù)環(huán)境審計的結果可以判斷自身環(huán)境管理的優(yōu)劣，從而制定更加有效的環(huán)境保護和環(huán)境管理系統(tǒng)，因此環(huán)境審計對于生態(tài)環(huán)境的保護是一種重要的評價和反饋機制，對生態(tài)環(huán)境的保護具有重要意義。

　　3.環(huán)境審計有利于審計的發(fā)展

　　環(huán)境審計擴展了傳統(tǒng)審計的領域，使傳統(tǒng)審計范圍擴大，從財務收支擴展到經(jīng)營管理的審計，從原來的賬務審計方法擴展到抽樣、專家測評等審計多樣性審計，將審計領域擴展到了化學、生物、環(huán)境等多項領域。

　　二、云南省資源環(huán)境的特點

　　云南省是典型的資源大省，有著豐富的資源。云南的水資源非常豐富，橫跨了6大水系，并有滇池、洱海等9大高原湖泊，人均的水資源比全國人均水平高出3倍，并且由于特殊的地形，使得河流有很大落差，這就形成了非常巨大的水能資源。但是由于氣候因素使得云南的降水呈季節(jié)性變化，在干旱的季節(jié)，水資源比較匱乏，容易形成旱災。云南的動植物品種也非常繁多，由于特殊的地理位置，云南的植物品種既有熱帶、亞熱帶的，也有寒帶的種類。動物的種類也非常繁多。另外，云南還具有豐富的礦產(chǎn)資源，被譽為有“有色金屬王國”，各種礦產(chǎn)資源多達150多種，種類繁多并且儲量豐富。但是，近年來這些豐富的資源正在遭到破壞，例如滇池水污染，九大湖泊的污染等這些都對環(huán)境造成了重大影響，為了治理這些污染，國家及政府都耗費了大量的財力、人力、物力。

　　綜上可見云南省的自然資源非常豐富，但云南的經(jīng)濟發(fā)展相對落后，這勢必造成資源保護與經(jīng)濟發(fā)展的矛盾，因此環(huán)境審計的發(fā)展對云南省的資源保護具有重要的作用。

　　三、云南省環(huán)境審計的現(xiàn)狀

　　1.環(huán)境審計主要集中在財務審計上，其次是合規(guī)性審計，基本不涉及績效審計

　　云南省的環(huán)境審計大都圍繞財務進行審計，例如滇池水污染項目的環(huán)境審計，九大湖泊水污染治理的環(huán)境審計都是通過財務審計來開展的。另外是進行項目的合規(guī)性審計，而在環(huán)境審計過程中績效審計并沒有得到有效實施。

　　2.在審計過程中主要針對專項資金進行審計

　　在環(huán)境審計過程中主要針對環(huán)保專項資金進行審計，審查環(huán)保資金的使用情況，是否到位及是否被挪用等，審計對象比較單一，不全面。

　　3.環(huán)境審計主要集中在事后進行審計，事前和事中審計不及時

　　云南省環(huán)境審計工作大都集中在事后審計，審計主要都是在一些重大污染或事件曝光后，再對相關部門進行審計。事前的預防和事中的控制作用并沒有充分發(fā)揮。

　　4.企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計基本沒有實施

　　在國外，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計發(fā)展比較完善，企業(yè)自身自愿進行環(huán)境審計。由于中國環(huán)境審計起步較晚，發(fā)展不完善，因此，企業(yè)自身環(huán)境審計并沒有得到有效實施。云南更是如此，企業(yè)的環(huán)境審計都是由審計部門強制進行，自身并沒有獨立的環(huán)境審計部門來進行環(huán)境審計。

　　四、云南省環(huán)境審計存在的問題及原因

　　1.審計立法不完善，沒有可依據(jù)的環(huán)境審計指導準則

　　由于中國環(huán)境審計起步較晚，發(fā)展不夠完善，至今沒有關于環(huán)境審計的指導準則。雖然中國出臺了許多有關環(huán)境的法律法規(guī)如《中華人民共和國固體廢物污染環(huán)境防治法》 [2005-04-01]，《中華人民共和國水污染防治法實施細則》 [2000-03-20]，《水環(huán)境標準如合成氨工業(yè)水污染物排放標準》[2001-11-12]，固體廢物污染控制標準及大氣環(huán)境標準等，但這些在環(huán)境審計過程中仍缺乏對實務操作的指導。因此在實務操作過程中，審計人員沒有專門的關于環(huán)境審計的方法指導，這給環(huán)境審計的發(fā)展構成了很大的障礙。環(huán)境審計過程中審計人員只能借鑒以往的財務審計經(jīng)驗和方法進行審計，由于環(huán)境審計又和傳統(tǒng)的審計有所差異，因此，傳統(tǒng)的審計方式方法不能滿足環(huán)境審計的需要。另一方面，地域之間的環(huán)境差異的存在，也使得環(huán)境審計準則的制定存在難度。

　　2.云南省資源豐富但是環(huán)境審計領域比較狹窄，審計內(nèi)容不全面

　　云南省是資源大省，有著豐富的水資源，礦產(chǎn)資源和多種動植物資源，由于環(huán)境審計相對落后，云南省的環(huán)境審計大多集中在水污染，大氣污染等治理項目的資金審計和合規(guī)審計上，對于土壤污染，生物多樣性等審計方面設計較少，這與云南的資源多樣性不協(xié)調(diào)。

　　3.環(huán)境審計人員的素質(zhì)有待提高

　　環(huán)境審計涉及多個領域，涉及范圍比較廣，對審計人員的專業(yè)素質(zhì)要求要比傳統(tǒng)的審計高。進行環(huán)境審計的人員不僅應具備必要的審計專業(yè)知識外，還需要知道一些其他學科的知識，如環(huán)境的相關法規(guī)制度，自然學科知識等。這主要是由于環(huán)境審計在中國的發(fā)展起步晚，發(fā)展不完善造成的環(huán)境審計人才的匱乏。

　　4.環(huán)境審計力度不足，審計參與度小

　　云南省的環(huán)境審計主要由政府部門來實施，而且省和市的審計廳環(huán)境審計的項目還多些，到各地州、縣級的審計部門相對參與的環(huán)境審計項目較少。此外，民間審計、企業(yè)內(nèi)部審計都缺乏環(huán)境審計的實施;這主要因為，目前環(huán)境審計發(fā)展相對落后，人們對環(huán)境審計的人是不充分，了解不夠深入。隨著社會的發(fā)展，環(huán)境審計會越來越完善，人們對環(huán)境審計的認識也會逐步加深，審計參與度也會不斷擴大。

　　五、關于云南省環(huán)境審計發(fā)展的建議

　　1.在進行財務審計和合規(guī)性審計的同時推進績效審計

　　以項目的財務審計和合規(guī)性審計為基礎對項目的效益進行評價，對效益不高的項目進行深入調(diào)查，并提出相關的意見和建議。在進行績效審計時，應結合多領域的計算分析方法來評價項目的環(huán)境效益，并實施跟蹤審計監(jiān)督項目的實施。

　　2.根據(jù)環(huán)境審計的特點，實施聯(lián)合審計

　　由于水、空氣等很多資源都具有流動性，僅僅依靠一個地方的環(huán)境審計是不夠的也是不合理的，應與有關聯(lián)的省份地方進行溝通，實施聯(lián)合審計。從整體上實施環(huán)境審計。這樣也可以促進不同地域環(huán)境審計人員的交流，促進環(huán)境審計的整體發(fā)展。

　　3.提升審計人員素質(zhì)促進環(huán)境審計的發(fā)展

　　環(huán)境審計人員的素質(zhì)決定了環(huán)境審計的質(zhì)量，進而影響環(huán)境的治理效果。環(huán)境審計人員素質(zhì)的提升對環(huán)境審計發(fā)展起到了非常重要的作用。審計部門可以聘請專家進行講解和培訓，派相關人員到環(huán)境審計做得比較好的地方或是到環(huán)境審計發(fā)展比較成熟的國家去考察學習，汲取好的方式方法。只有環(huán)境審計人員的素質(zhì)提升了，環(huán)境審計才有可能較快的發(fā)展。

　　4.構建多元審計格局

　　環(huán)境審計具有多元化的特點，根據(jù)這一特點，應整合各種有效資源，提高審計質(zhì)量和效率，倡導財政、金融、企業(yè)、外資等專業(yè)審計部門在各自進行專業(yè)審計過程中關注環(huán)境問題，使各項專業(yè)審計和環(huán)境審計相結合，形成多元審計的大格局。