摘要：內部審計是代表出資者、經營者、決策者從事綜合性的經濟監督，直接參與生產、流通領域創造價值過程，對公司全過程進行監督。其監督的內容應突破傳統的以財務收支為主的模式，向內部控制審計、經濟效益審計和經濟責任審計等方面發展，對公司經營管理的經濟效益和經濟責任做出評價，提出建設性的建議，為公司增加價值服務。管理咨詢是建議性的服務活動，其目的是為公司增值并改善運營，其范圍包括顧問、建議、協調、過程設計和培訓等。以財務收支審計為基礎，大力開拓經濟效益審計和經濟責任審計，同時還要做好管理咨詢等增值型服務工作。在一個存在有效治理機制的公司中，管理者的目標與股東目標一致，領導團隊追求價值增值，內部審計部門必須幫助公司實現這個目標。公司的生產經營復雜多變，內部審計部門憑借自己的獨有身份和優勢，采用參與式的審計方式，以服務為導向，為公司提供咨詢服務。其所涉及的服務咨詢領域包括公司發展戰略和經營決策、項目投資、銷售市場景氣狀況等戰略性決策，也包括物資采購、生產工藝，產品促銷效果、人力資源管理、后勤服務系統效率、信息系統設計與運行等技術和運營性決策。內部審計人員通過與管理者交流自己的審計結論協助經營者改善經營效益。
關鍵詞：內部審計,審計制度,審計論文發表
內部審計的作用及其效果做了較全面的闡述，突出了其在公司治理中的作用。本文強調了內部審計產生的根本原因是內部需求;分析了內部審計存在的問題，提出了相應的對策;針對目前國內內部審計的現狀，提出了內部審計要解放思想，提高認識，加強對內部審計工作的認識程度;應拓展內部審計的監督范圍，深化內部監督;提高內部審計人員素質，強化內部審計隊伍建設;加強與社會機構的合作;提供了增加企業價值的內部審計方法等方法。
一、內部審計的定義
國外在綜合歐亞主要國家、美國以及國際經濟合作組織等國際組織在公司治理方面的法規和準則的基礎上，2002年的亞洲內部審計研討會從公司治理的廣義角度，做出了完善的公司治理設計：保持一個良好的內部控制系統;不斷檢查內部控制的有效性;對外如實披露內部控制現狀;保持一個強有力的內部審計。可見也已經提升內部審計的地位。
我國自1983年利用行政手段在企業內部實行內部審計制度已有20多年的歷史。在這20多年的實踐中，我國內部審計得到了迅速發展，積累了一些經驗，也出現了許多問題。尤其在近幾年來，政府審計以及獨立審計在社會公眾的關注下，得到了較快的發展。而與其相反，內部審計卻處于發展緩慢的態勢。面對新世紀，中國企業內部審計將何去何從;將怎樣去面對現代企業管理對內部審計的要求;在促進內部審計事業發展的同時，內部審計發展的未來動向如何，這些都是值得去探討的問題。
2006年1月11日，李金華審計長在中國內部審計協會五屆二次理事會對加強內部審計工作提出了要求和建議，中國內部審計近幾年來取得了很大成績，中國內部審計協會也做了很多工作。但中國內部審計也還存在著不足，尤其要注意的是，不要把內部審計和國家審計等同起來。他說，圍繞中心、服務大局、突出重點、求真務實，以真實性為基礎，加強自身建設是國家審計與內部審計的共性。同樣，二者區別也很明顯。內部審計要以效益審計和管理審計為主，從效益審計出發，最后落實到管理審計;內部審計要以事前內部審計舞臺大、領域寬，無論是理論方法還是具體操作實踐上都有自己的特色。通過借鑒國外內部審計先進的技術與方法，根據中國的實際情況，找出解決實際問題的有效途徑。據此，充分發揮內部審計強有力的監督、服務職能，對促進企業長遠、健康地發展都有著深遠的意義。
內部審計是在受托經濟責任關系下，基于經營管理和控制的需要而產生和發展起來的，并且是企業為了加強內部經濟監督和經營管理，隨著社會經濟的發展和企業管理的內在需要而逐步完善起來的。內部審計作為企業的一個獨立職能部門，通過對組織內部各種業務和控制進行獨立的審查和評價，來確定其是否遵循了公認的方針和程序、是否符合既定標準、是否有效地和經濟地使用了資源、是否正在實現組織的目標，并據此對所審查的活動組織內成員提供分析、評價、建議和咨詢，幫助他們更有效地履行其職責。內部審計作為組織內部管理體系中的一個重要組成部分，日益受到社會各界的重視。隨著社會、經濟的發展，公眾對內部審計職能要求也在不斷的深化。
二、內部審計的職能
內部審計是國家審計的基礎，是社會主義審計體系的重要組成部分。在現代企業中，內部審計具有三項職能，即監督、服務、評價和鑒證。
(一)監督職能
審計的監督職能是內部審計和外部審計的一項共同職能。《審計法》第五條規定：“審計機關依照法律規定獨立行使審計監督權，不受其他行政機關、社會團體和個人干涉”,這是審計發揮監督職能的保證。《審計署關于內部審計工作規定》(國家審計署第一號令)第七條規定：“內部審計機構對本單位及所屬單位的下列事項進行審計：(l)財務計劃或者單位預算的執行和決算;(2)財政、財務收支及其有關的經濟活動;(3)經濟效益：(4)內部控制制度;(5)經濟責任;(6)建設項目預(概)算、決算;(7)國家財政法規和部門、單位規章制度的執行;(8)其他審計事項。”內部審計的監督職能就是要求內審要依法對上述八方面進行審計監督，以規范企業的經營行為。我們日常內審工作中，也正是圍繞著這八個方面開展工作的。比如：財務收支審計、經濟效益審計、經濟責任審計、離任審計等等，通過這些內部審計，為本單位的經濟活動的正常開展起到了積極的作用。
(二)服務職能
內部審計與外部審計不同，內部審計機構是企業的一個組成部分。內部審計在維護國家財政法規和規范企業經營行為上起著監督作用;它作為企業的組成部分，又負有為企業謀求更高的經濟效益服務的義務，也就是說，運用內審現代技術和手段，剖析企業在生產經營活動中所存在的薄弱環節，分析其原因，幫助企業建立和完善各種內部管理制度，強化內部管理，提高經營管理水平，為企業在市場競爭、生存和發展上提供決策服務。這種服務具有雙向性。外向型服務也稱監督型服務，即企業在生產經營活動中，必須依據國家有關政策、法律、法令、稅收等法規依法經營，以適應國家整體經濟運作的要求。
為政府行使監督職能，對企業起保護作用;另一方面是內向服務，即幫助企業用好用足國家政策和法令，維護企業的合法權益;同時，通過審計、分析，發現企業在生產經營活動中存在的問題并探究其原因，幫助企業建章立法，加強內部管理，挖掘企業潛在的效益因素。
(三)評價職能
企業要生存、發展。就必須在生產經營等各個領域都盡可能地防止和減少損失浪費，提高人力、物力和財力的利用效果，提高產品質量和生產經營的效益。內部審計通過對企業經濟效益的審計，即對經濟、效率和效果的審計，客觀評價和確定本單位的財務收支及其有關經濟活動的效益性，指出生產經營管理中的問題和提高效益的潛力，要求采取措施，提高投資利用效果和勞動生產率，提高產品質量，節約物資、能源消耗，降低成本，加速資金周轉，增加企業盈利，從而促進企業不斷改進生產技術，提高經營管理水平。
內部審計的三項職能是對立的統一。審計的基本職能一一監督職能，是矛盾的主要方面。通過監督，進行評價，達到服務的目的。同時，監督和評價本身也是一種服務。
(四)鑒證職能
審計被視作是為了第三方厲害關系人的利益而對管理進行“獨立鑒證”的是美國管理協會(AIM)。AIM的主要觀點是鑒證意義上的管理審計是由獨立的外部注冊會計師，為了維護股東、投資者、債權人及其他委托人的利益，通過對組織的資金狀況、盈利能力及組織機構等分項研究來就組織的管理業績和管理活動的恰當性發表批判性意見，并對外報告。鑒證意義上的管理審計的核心職能是批判性職能，如果從審計的本質意義上來衡量，外向型管理審計才是真正意義上的管理審計。
三、目前企業內部審計存在的問題
現代企業制度下，內部審計的作用日益顯現，也引起業企業和社會的高度重視，但是，在近幾年的發展過程中，內部審計仍然存在著許多問題。
(一)企業管理層對內部審計的作用認識還很不夠在我國，由于受到企業性質和規模的限制，許多企業管理人員對內部審計的認識還不夠深刻，一部分認為，內部審計只是走形式，不會對企業的發展產生實質性的影響，因此，不注重內部審計的作用;還有一部分認為，外部審計可以很好地監督企業的正常發展，內部審計的監督作用限制了他們的職權和自由權，并且內部審計沒有外部審計的客觀性強，也沒有權威的鑒定作用。因此，企業忽視了對內部審計工作的安排，使內部審計發展嚴重滯后于企業的發展，失去了原來的作用。
案例：中南家電企業是一家擁有1500多人的中型民營企業，年收入超過7億元，分設在全國的分公司有11個，目前只有一個審計人員，除完成本部領導交給的任務外，還要去分公司進行有關的財務審計。這嚴重制約了審計范圍的增加，制約了審計開展的深度，審計人員疲于奔命，就象趕場一樣，根本沒有時間進行思考，全都是流于形式。論文格式再之，內部審計人員缺乏必要的審計專業知識和技巧，現代審計手段掌握不夠，難于勝任較為復雜的崗位工作，從而導致內部審計業務不規范，工作無序開始，審計工作質量低，在一定程度上制約了內部審計作用的發揮?，F在中南家電企業的內部審計人員第一學歷是會計本科，以前主要從事財務工作，半年前才從財務部調來從事內審工作，對管理方面所掌握的知識較少，難于開展管理審計、內部控制審計、公司治理審計和風險審計。在審計人員的后續教育方面，也顯得明顯的不足。沒有專門針對具體的工作，開展各種各樣的專業培訓，僅靠個人憑經驗的積累和平時收集的資料來增加知識量，這是明顯不夠的。再者就是現在的內部審計人員，從事內審的時間只有半年的時間，缺乏一定的職業審慎性和敏銳的眼光，難以發現深層次的問題，在分析、解決問題上也存在一定的知識貧乏現象。更重要的是內部審計對風險關注度不高，尤其是在全球金融危機來臨之前，缺乏對危機預防的前瞻性判斷。
因此，公司由于內部控制管理不當，于2010年10月已虧損了800萬元，已瀕臨于倒閉狀態。
(二)內部審計職能定位有待提高
在我國，內部審計首要職能是監督，按照企業廠長(經理)的指令對本級各部門、下屬各分支機構的財務收支及其有關經濟活動進行監督。審計人員大多都將主要精力放在財務數據的真實性、合法性的審查和監督上，而不是對管理做出分析、評價和提出管理建議。由于企業內部審計工作一開始便以“查錯糾弊”、“堵塞漏洞”等財務審計為主導，往往把被審計對象看作自己的“對立面”,很少以積極的方式提出問題、分析問題和解決問題，起點和定位都不高。隨著市場經濟體制的逐步發展和完善，企業的經營環境、經營規模、投資主體等都發生了變化，市場競爭越來越激烈，對內部審計也提出了更高的要求。如何防范經營和投資風險，如何降低成本，使企業在市場競爭中處于有利地位，如何加強財務核算和財務管理，提高經濟效益等等，這些都需要我國企業內部審計轉變單一的監督職能，增強服務職能，將內審工作的重點從傳統的“查錯防弊”逐步轉向富有建設性的經營管理審計上來，為企業的管理、決策及效益服務，切實發揮內部審計的作用。
(三)內部審計的獨立性得不到發揮
內部審計的獨立性差，造成內審人員的信心不足。由于我國特有的體制造成企業特有的管理模式，普遍存在對內審工作的不理解，內審工作受到企業各方面的制約或干涉，內審機構和內審員地位不高，審計職能不能充分發揮，影響審計機構及人員的地位，其獨立性較差。造成內審人員對做好內審工作缺乏信心。內部審計機構由主要負責人(廠長或經理)直接領導，其地位和職權超越于其他職能部門。在這種形式下，內部審計機構的獨立性大大加強，可以不受其他部門的制約，在一定程度上，可以對企業人、財、物、供、產、銷等整個經濟活動進行全方位的審計監督。由于在本企業主要負責人領導下，其權威性也大大增強，其職能作用的發揮有了比較充分的條件。但企業內部審計在監督本企業的經營活動時，不可能不受企業負責人意志的支配，如果企業負責人重視內部審計，它就得以發展;如果不重視，不但得不到發展，還會被撤并，失去內部審計成長的起碼條件。而我國許多單位領導受傳統觀念的影響，對內部審計存在認識上的偏差，對內部審計沒有引起足夠的重視。因此，內部審計的獨立性仍然無法保證，其監督也就失去了剛性。
(四)內部控制審計方法存在的問題
1.內部控制審計管理制度尚不健全
我國內部控制審計起步較晚，有關審計的法律體系還不完善，例如：經濟處罰權往往受到一些法律、法規的約束;經濟責任方面的審計尚無法律法規可以遵循。這都將成為內部控制審計工作中的隱患。再者，就是企業內部管理制度不健全，會計數據失真現象很嚴重，甚至有些單位搞真假兩套賬，私設“小金庫”,這樣內部控制審計人員面臨不能查清事實真相的風險。管理的法規和制度不健全，會增加差錯和舞弊的幾率，使審計人員難以發現企業經營中的舞弊，形成審計風險。
2.內部控制審計方式落后，審計內容較局限
我國目前企業內部控制審計主要方法是制度基礎審計，過分依賴企業內部控制制度的測試，這本身就蘊藏很大的風險。因為制度本身是固定的，但是每個部門面臨的環境和情況卻是靈活多變的，僅僅依靠制度基礎審計，無法因地制宜地發現企業舞弊現象，可能會使審計結論與實際情況不符，導致審計風險。
另外，目前我國有相當一部分企業的內部控制審計都是事后審計，這樣沒有對企業內部控制進行全方位、整個過程的跟蹤監審，不進行事前和事中控制，就不會及時發現企業經營過程中各個環節存在的問題，從而把經營風險降到最低。
在審計內容方面，目前一般內部審計人員將大部分精力投入到檢查財務數據是否合理、是否合法，認為這就是內部控制審計，他們審計的對象主要集中在帳證、帳表、帳帳是否相符，忽略了企業管理和經營領域的控制，片面理解了內部控制審計的內涵。
3.內部控制審計部門機構設置不夠合理
目前我國企業中內部控制審計部門一般都與其他科室處于同一級的地位，這就很容易造成內部控制審計部門受人際關系及利益的影響，無法獨立開展監督審計工作，造成審計部門作出的決定得不到相關業務科室的認真貫徹落實，人浮于事，實際架空了內部控制審計部門，使其失去審計權威性，成為可有可無的部門。有的中小企業甚至連內部控制審計部門都沒有單獨設立，這種不合理的機構設置，勢必導致內部控制審計流于形式，達不到預期效果。內部控制審計人員結構較單一由于我國企業一直存在一種思想，即：審計就是審賬。因此，在相當數量的企業中，內部控制審計的人員都是財務出身，并沒有太多管理知識以及業務知識，審計中也僅僅抓住財務數據不放手，無法從宏觀和全局把握企業的內部控制，在這樣一種較為片面的審計理念下，內部控制審計難以發揮更大作用。
(五)內部審計人員水平不高，審計質量難以保證目前大多數內部審計人員來自于企業財務部門，審計人員不僅要能懂財務和審計知識，而且還要精通企業的各項相關業務。其中不少沒有接受過系統的專業訓練，缺乏足夠的生產經營管理經驗，有相當一些人員不具備必要的學識及業務能力，不了解本單位的經營活動和內部控制，難以提高或保持其專業勝任能力。另一方面內部審計人員中普遍存在專業職稱擁有比例不高、經濟師、工程師及律師等專業人員配備比例太低，甚至為零的現象，嚴重影響了內部審計的效果和權威性。
(六)內部審計技術、方法落后。風險管理和科學抽樣技術應用緩慢，對風險管理理論的認知差，缺乏系統審計的觀念，先進的風險管理基礎內部審計理念還沒有被實務界充分認識和接受。憑審計人員個人經驗和職業判斷，通過隨意抽樣進行，較少運用統計抽樣和計算機輔助審計軟件，審計工作的風險無法量化;以事后審計、靜態審計為主，事前審計、事中審計很少開展，導致內部審計不能及時發現問題、提出改進措施，避免造成損失。
審計模式落后，很少采用先進的風險管理基礎審計模式。企業內部審計主要業務范圍仍然停留在財務數據的真實性及合法性的審查和生產經營監督上。內部審計技術還停留在簡單的賬證、賬賬、賬表核對及對會計資料的常規審查上，很少利用先進的風險管理基礎審計站在公司治理的高度進行更為廣泛的審計。
四、加強企業內部審計的對策
(一)解放思想，提高認識，加強對內部審計工作的認識程度企業管理層，應深入理解現代企業制度的要求，從思想上轉變對內部審計工作的認識。作為企業管理的決策層，應從戰略角度考慮內部審計的重要性，設置專門的內部審計機構，為部審計配置適宜的人力、技術、資源，從整體上提高內部審計機構的地位，建立其權威性。
現代企業制度要求企業建立健全監控和約束機制以保護投資者的利益。內部審計機構在這一過程中，要從思想上提高認識，站在全局的角度認清自己所處的位置和應發揮的作用。
(二)準確定位企業內部審計職能
企業的內部審計一向注重監督職能，但企業也不應該忽視其服務職能。企業內部審計的職能定位將由“監督導向型”向 “服務導向型”轉變。企業內部審計是自身發展需要而建立和發展起來的，其建立內部審計機構，從事內部審計活動，目的就是在于充分利用內部審計的服務職能，協助和保證組織實現目標。“服務導向型”內部審計的職能定位側重于“服務”,即“經濟評價”,內審人員除了及時、準確地向組織管理當局報告有關差錯防弊和資產保護信息之外，更重要的任務是針對管理和控制的缺陷，提出建設性意見和改進措施，協助管理人員更有效地管理和控制各項措施，合理使用房間，以提高經濟效益。“服務導向型的本質并非放棄監督，相反，其目的正是通過對分服務職能的有效發揮，促使其監督職能的到位，從而真正發揮內部審計的作用。
(三)保障內部審計的獨立性
要使內部審計獨立地發揮作用，需要企業真正建立現代企業制度，完善法人治理結構，使企業真正置身于市場經濟之中。同時，要明確企業的產權主體，建立健全產權監督機制，有限制的將內部審計置于產權主體的領導之下，使內部審計真正發揮其維護投資者權益的作用，從而為實現企業價值最大化奠定基礎。
(四)改進內部審計方法
1.逐步建立健全內部控制審計法律法規和制度
國家應研究不斷變化的經濟和審計環境，根據社會需要及時變更審計法律法規，靈活把握審計范圍，使得內部控制審計有法可依，徹底消除那些審計手段無法律依據的尷尬局面。企業應當加強內部控制審計的制度建設，在嚴格遵循國家法律法規的前提下，結合單位面臨的實際情況，建立健全內部控制審計制度，優化企業機構設置，明確審計人員的權利責任。只有通過健全完善因地制宜的內部控制審計制度，才能保證內部控制審計在企業中的地位，才能使審計具有權威性，才能避免內部控制審計成為一紙空談。
2.改變內控審計方式，拓寬審計內容
企業應當做到事前審計與事中審計、事后審計相結合，微觀審計與宏觀方面審計相結合。克服以往企業內部控制審計中習慣性的事后審計，將控制前移。使企業發現問題可以及時改正問題，不再”亡羊補牢“,而盡量做到”未雨綢繆“.
另一方面，企業應當更全面地看待內部控制審計，不僅僅站在制度基礎審計的角度，不僅僅集中于會計控制。會計控制的確是企業內部控制系統最基礎的控制平臺，但它絕不是內部控制的唯一內容。例如，鄭百文，深華源，銀廣夏等很多曾經的上市公司，會計制度也都比較健全，但是忽略了會計控制之外的控制環境導致會計控制失效，這種案例還有很多。因此，內部控制審計不應僅限于會計控制范疇，應當涵蓋企業生產經營的每個層面，每個重要控制。隨著經濟飛速發展，審計人員應當更多的注意企業發展的背景，把一部分精力放在企業控制環境中的文化建設和企業管理這些方面，促使我國企業內部控制日臻成熟。
3.合理設置內部控制審計部門
將內部控制審計隨意交由企業某一業務部門進行，或者設置與其他業務部門平行的部門進行內部控制審計，在實踐中已經發現了很多弊端，要想改變現在在某些企業中對內部控制審計流于形式的現狀，應當設置專門的審計部門進行內部控制審計，并且這一審計部門應當是高于一般業務部門的，對企業各項內部控制，包括環境、文化、財務、管理、生產、營銷等進行統一協調地審計和控制，站在企業內部控制全局的高度，統籌考慮并提出建議，還應當對審計人員進行輪崗制度，如有需要可聘請外部會計師審計，保證審計師的獨立性，最大限度地克服內部控制審計的天然缺陷。提高審計人員判斷能力，培養業務”多面手“.企業內部控制審計不僅僅是對財務數據合理合法與否的審計，對環境、人文、管理、經營、技術、人事等多方面的控制審計同等重要。因此，審計人員在具備財務知識的同時，也要全方面了解公司的其他情況，企業可以有意培養這種業務上的”多面手“人才，讓部分有專業技術能力的員工去更多科室輪崗學習，這樣經過較長一段時間的熟悉和鍛煉，這類員工可以從總體上把握公司全局，提高專業判斷能力。這樣一來，審計人員可以全面了解公司情況，根據具體情況設計評價方案、進行控制測試，與管理層進行溝通并出具審計報告。
(五)提高內部審計人員素質，強化內部審計隊伍建設
1.提高審計人員自身素質。道德素養。內部審計職業特性要求從業人員運用一定的執業判斷，這是將審計風險在最低限度的前提保障。
2.是加強內部審計人員的業務培訓。加強內部審計人員的在職培訓，改善內部審計人員的知識結構，要求內部審計人員除精通財務知識和審計技巧外，還應具備生產，技術及管理方面的知識，并有較高的綜合分析能力。
3.是強化內部審計人員的風險意識。內部審計人員的風險意識和職業關注意識對內部審計結論有著至關重要的影響。在內部審計方案制訂階段，應根據被審計階段的基本情況及內部控制制度的初步測評，恰當評價固有風險和控制風險的程度，在內部審計實施階段中，保持高度的職業關注，通過控制檢查風險來控制審計風險。
4.審計人員應具有一定的現代 審計技術。內部審計人員在掌握傳統的知識和技能的同時，還應具有一定的內部審計人員計算機應用技術和現代信息系統管理和評價技術。此外，為了實現審計電算化，審計機構和組織中更需要有既懂審計，又懂信息系統能夠的設計和開發的復合型人才。
