摘要：當(dāng)前，在我國(guó)上市公司的實(shí)踐中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性相較于起步階段有所發(fā)展，在上市公司中的地位也越來(lái)越得到認(rèn)可，但是，還是存在著公司治理機(jī)構(gòu)沒(méi)有在內(nèi)部設(shè)計(jì)工作中發(fā)揮應(yīng)有的作用，減弱了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性;內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置不合理，使其附屬于財(cái)務(wù)部門(mén)之下，使相關(guān)審計(jì)工作受到財(cái)務(wù)工作的干擾，其獨(dú)立性嚴(yán)重降低;上市公司管理層對(duì)內(nèi)部設(shè)計(jì)機(jī)構(gòu)的協(xié)調(diào)職能沒(méi)有得到充分認(rèn)識(shí)，沒(méi)有看到內(nèi)部審計(jì)的協(xié)調(diào)性與獨(dú)立性二者之間的辯證統(tǒng)一，妨礙了內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的發(fā)展。

　　關(guān)鍵詞：審計(jì)管理,企業(yè)經(jīng)濟(jì),財(cái)務(wù)管理

　　新形勢(shì)下，提升內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性可以從以下方面做起：一是完善公司法人結(jié)構(gòu)，適度分離股權(quán)，實(shí)現(xiàn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的相對(duì)分離，使得公司內(nèi)部管理層對(duì)審計(jì)部門(mén)工作人員工作獨(dú)立性的威脅下降，保證審計(jì)的獨(dú)立性;二是增強(qiáng)上市公司制度的有效性和執(zhí)行力。在制度制定中對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性充分認(rèn)識(shí)，詳細(xì)說(shuō)明，加強(qiáng)對(duì)員工的教育和管理制度，使內(nèi)部審計(jì)工作得到較好執(zhí)行，提升內(nèi)部設(shè)計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性;三是設(shè)置合理的內(nèi)部審理機(jī)構(gòu)規(guī)模。在公司內(nèi)部加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作人員的業(yè)務(wù)能力和素質(zhì)的培養(yǎng)，提升審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人在公司的層次，保證公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性得到發(fā)展上升。

　　加強(qiáng)上市公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)獨(dú)立性建設(shè)，吸引更多的投資者，能促進(jìn)上市公司的穩(wěn)步發(fā)展。在內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的后續(xù)建設(shè)中，相關(guān)公司應(yīng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)獨(dú)立性的作用充分認(rèn)識(shí)，積極提升內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性。

　　上市公司規(guī)模龐大，而且公司的所有者與經(jīng)營(yíng)者相互分開(kāi)的特點(diǎn)，加上經(jīng)營(yíng)者與所有者存在不同的利益訴求，這些因素客觀上導(dǎo)致有部分經(jīng)營(yíng)者會(huì)采取一些列手段與方法來(lái)影響審計(jì)人員的審計(jì)意見(jiàn)，會(huì)使審計(jì)意見(jiàn)對(duì)其更有利。所以，公司內(nèi)部設(shè)計(jì)人員只有具備審計(jì)獨(dú)立性，才能使審計(jì)工作不受到經(jīng)營(yíng)者的影響，獨(dú)立自主的將審計(jì)工作完成，而且還要保證審計(jì)的質(zhì)量。

　　上市公司內(nèi)部設(shè)計(jì)機(jī)構(gòu)是上市公司的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，在工作中常常會(huì)受到上市公司管理層的相關(guān)影響，在審計(jì)工作中其獨(dú)立性面臨的威脅比外部審計(jì)機(jī)構(gòu)更多更直接。同時(shí)，由于其實(shí)公司內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)的性質(zhì)，不僅要保證提供準(zhǔn)確、客觀的相關(guān)審計(jì)信息在供公司內(nèi)部使用者使用，還要保證審計(jì)信息對(duì)公司的穩(wěn)定健康發(fā)展不造成影響，提高公司的效益。所以，上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在保持獨(dú)立性的同時(shí)，還要使被審計(jì)對(duì)象能夠理解審計(jì)工作，有問(wèn)題積極溝通、協(xié)調(diào)，保證公司的分為，促進(jìn)公司的經(jīng)營(yíng)穩(wěn)定運(yùn)行。

　　上市公司的治理機(jī)構(gòu)一般是由股東大會(huì)、上市公司權(quán)利機(jī)構(gòu)和董事會(huì)三部分組成，三者各自負(fù)責(zé)公司的相應(yīng)工作。這三個(gè)部分的工作本應(yīng)彼此互不影響的，但是，這三者如果不能在一定程度上形成制衡關(guān)系，那么就對(duì)上市公司內(nèi)部設(shè)計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性產(chǎn)生重大影響。如果由于股權(quán)集中過(guò)度等原因，使上述三部分高度融合，那么公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)就會(huì)由于管理層的壓力，其獨(dú)立性會(huì)減弱甚至消失。

　　上市公司的相關(guān)制度如果能夠得到公司成員的認(rèn)可，并保證相關(guān)制度得到完全執(zhí)行，那么上市公司內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)就很可能因?yàn)橄嚓P(guān)制度中對(duì)其獨(dú)立性的嚴(yán)格規(guī)定而保證較高的獨(dú)立性;相反，如果一個(gè)上市公司的制度形同虛設(shè)，那么公司相關(guān)制度中對(duì)其嚴(yán)格性的規(guī)定會(huì)因?yàn)榧s束力不強(qiáng)，執(zhí)行力不足而使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性大大減弱。

　　作為一種具有獨(dú)立和客觀性質(zhì)的保證和咨詢活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)對(duì)上市公司風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督、預(yù)防和控制方面的作用已經(jīng)得到許多上市公司所有者或者管理者的認(rèn)可。上市公司將內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的定位直接決定了審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性強(qiáng)弱。如果將內(nèi)部設(shè)計(jì)機(jī)構(gòu)定位于會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，此種定位下的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性明顯弱于被界定為風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)。

　　人員的構(gòu)成在很大程度上決定了上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和客觀性。如果公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的全部人員全部為某部門(mén)管理人員，那么內(nèi)審機(jī)構(gòu)必然較多地受該部門(mén)的影響，其獨(dú)立性也就相對(duì)比較差;反之，如果內(nèi)審機(jī)構(gòu)的部分人員來(lái)源于外部的獨(dú)立董事，那么其獨(dú)立性就有著很好的保證。

　　上市公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的負(fù)責(zé)對(duì)象在公司的地位越高，就越能使內(nèi)部審計(jì)工作在上市公司中處于超脫、獨(dú)立的地位，就越能發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。