【摘 要】 大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)對(duì)審計(jì)工作產(chǎn)生了重要影響，為提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，文章從審計(jì)主體、審計(jì)客體和大數(shù)據(jù)信息三個(gè)方面分析了對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生影響的因素及各因素與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系，并采用邏輯回歸法進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)。研究得出：同上期審計(jì)意見一致性、第一大股東持股比例、賬面市值比、銷售收入增長(zhǎng)率、經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈額比例和大數(shù)據(jù)負(fù)面情緒這六個(gè)指標(biāo)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別具有顯著影響。其中，第一大股東持股比例越高、大數(shù)據(jù)負(fù)面情緒越多，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別正確的概率越高;其他指標(biāo)均與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別正確的概率呈負(fù)相關(guān)關(guān)系。

　　【關(guān)鍵詞】 大數(shù)據(jù); 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn); 風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

　　一、引言

　　隨著互聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算的快速發(fā)展，各種數(shù)據(jù)呈爆炸式增長(zhǎng)，人類也從此進(jìn)入了大數(shù)據(jù)時(shí)代。目前，已經(jīng)有很多企業(yè)將大數(shù)據(jù)運(yùn)用于業(yè)務(wù)分析及處理，有利于企業(yè)更準(zhǔn)確地制定未來(lái)發(fā)展戰(zhàn)略，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。大數(shù)據(jù)時(shí)代下，信息技術(shù)的發(fā)展對(duì)審計(jì)工作產(chǎn)生了巨大影響。審計(jì)作為數(shù)據(jù)密集型行業(yè)，大數(shù)據(jù)帶來(lái)的海量信息有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師更加全面地分析企業(yè)狀況，探尋企業(yè)舞弊的線索，有效識(shí)別審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在于審計(jì)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)審計(jì)質(zhì)量有重要影響，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有利于提高審計(jì)質(zhì)量，而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵是對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行超前識(shí)別。審計(jì)人員應(yīng)抓住大數(shù)據(jù)帶來(lái)的新機(jī)遇，將企業(yè)的大量非結(jié)構(gòu)化及半結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)應(yīng)用于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，有利于審計(jì)人員更加全面地識(shí)別審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。鑒于大數(shù)據(jù)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的重要作用，本文將大數(shù)據(jù)因素引入審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別模型，從審計(jì)主體、審計(jì)客體和大數(shù)據(jù)因素三方面來(lái)研究影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的關(guān)鍵因素，并據(jù)此提出有效識(shí)別審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的建議。

　　二、相關(guān)文獻(xiàn)回顧

　　對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究始于1957年，Norman[1]在第八版《蒙哥馬利審計(jì)學(xué)》中首次提出要將風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)程序相結(jié)合的觀點(diǎn)。目前，國(guó)內(nèi)外學(xué)者關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究主要集中在兩個(gè)方面：一是對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與控制的研究;二是對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)影響因素的研究。

　　(一)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與控制研究

　　Waller[2]實(shí)地考察了審計(jì)人員對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)及控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估情況。Mock et al.[3]研究了審計(jì)計(jì)劃與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)一些評(píng)估的客戶風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)計(jì)劃之間存在顯著正相關(guān)關(guān)系。余玉苗[4]對(duì)行業(yè)知識(shí)、行業(yè)專門化與獨(dú)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的關(guān)系進(jìn)行研究，指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師掌握被審計(jì)單位所處行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)及特殊會(huì)計(jì)規(guī)則等有利于控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。趙靖[5]指出應(yīng)將審計(jì)重心放在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估上，注重外部證據(jù)的搜集，并將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型引入審計(jì)，在審計(jì)過(guò)程中以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為基礎(chǔ)進(jìn)行決策，從而對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面控制。姚桂蘭[6]指出由于被審計(jì)單位內(nèi)部控制存在缺陷使其會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，因此要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)防范水平。

　　(二)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)影響因素研究

　　Barron et al.[7]研究了被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)狀況對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響，結(jié)果表明經(jīng)營(yíng)較差的企業(yè)更容易出現(xiàn)財(cái)務(wù)造假，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨較高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。Arens et al.[8]對(duì)影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素進(jìn)行了研究，發(fā)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人素質(zhì)、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)環(huán)境及審計(jì)中質(zhì)量控制復(fù)核程度這四個(gè)因素會(huì)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生影響。Jenkins et al.[9]的研究發(fā)現(xiàn)上期審計(jì)意見對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表當(dāng)期審計(jì)意見產(chǎn)生顯著影響。甘麗梅[10]從審計(jì)環(huán)境、審計(jì)人員素質(zhì)方面對(duì)影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素進(jìn)行了研究，指出加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制、改善外部環(huán)境可以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。劉丙竹等[11]提出，特殊普通合伙制的會(huì)計(jì)師事務(wù)仍不可避免地會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，執(zhí)業(yè)人員素質(zhì)等會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部因素及被審計(jì)單位存在財(cái)務(wù)舞弊等外部環(huán)境都會(huì)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生影響。

　　審計(jì)工作是以數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的，大數(shù)據(jù)改變了傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)采集與處理方法，學(xué)者們積極適應(yīng)審計(jì)環(huán)境的變化，對(duì)大數(shù)據(jù)審計(jì)進(jìn)行研究。Kyunghee et al.[12]研究指出在審計(jì)過(guò)程中考慮大數(shù)據(jù)因素，有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師更客觀地分析被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)情況，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。魯清仿等[13]研究了大數(shù)據(jù)對(duì)審計(jì)證據(jù)的影響，結(jié)果表明大數(shù)據(jù)技術(shù)打破了審計(jì)取證的技術(shù)限制，降低了取證成本，使審計(jì)人員能夠利用更多的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行分析，有利于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　從以上研究可以看出，學(xué)者多關(guān)注于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制，而對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別研究較少，對(duì)大數(shù)據(jù)審計(jì)的研究重點(diǎn)在如何降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而忽略了風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別對(duì)降低風(fēng)險(xiǎn)的重要作用，因此關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方面的研究還要加以完善。

　　三、研究設(shè)計(jì)

　　(一)研究假設(shè)

　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要產(chǎn)生于審計(jì)主體和審計(jì)客體兩方面，其中審計(jì)主體是會(huì)計(jì)師事務(wù)所，審計(jì)客體是被審計(jì)單位，大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)，給審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)了一定的影響，因此本文從審計(jì)主體因素、審計(jì)客體因素和大數(shù)據(jù)因素三方面研究各因素對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響。

　　1.審計(jì)主體因素

　　從審計(jì)主體方面分析，影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素主要包括：會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模、審計(jì)任期及上期審計(jì)意見。其中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模是根據(jù)其綜合排名來(lái)衡量的，本文將“四大”與“八大內(nèi)資所”界定為大規(guī)模會(huì)計(jì)師事務(wù)所，其余則界定為小規(guī)模會(huì)計(jì)師事務(wù)所;審計(jì)任期根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)被審計(jì)單位連續(xù)提供審計(jì)服務(wù)的累計(jì)年份衡量;上期審計(jì)意見可以分為以下五類：標(biāo)準(zhǔn)的無(wú)保留意見、帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見、保留意見、否定意見、無(wú)法表示意見。

　　規(guī)模較大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所更加注重自身形象，盡量避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，力求提供高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告，所以規(guī)模較大的事務(wù)所會(huì)更注重自身治理，加強(qiáng)對(duì)從業(yè)人員的培訓(xùn)，從而提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的能力。

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