這篇水利工程師論文發(fā)表了營改增政策對水利工程投資的影響，通過營改增政策的調(diào)整，水利工程的計(jì)算方式發(fā)生了變化，說明營改增對于甘肅水利工程投資是有一定影響的，甘肅省經(jīng)過調(diào)整，選取具有代表性的水庫工程、灌區(qū)工程、堤防工程、供水工程進(jìn)行基礎(chǔ)單價(jià)、工程單價(jià)和工程投資的全面測算。

　　關(guān)鍵詞：水利工程師論文,營改增,水利工程,投資

　　一、營改增前水利工程計(jì)

　　價(jià)依據(jù)中的稅金營改增前水利工程編制規(guī)定中的稅金是指國家對施工企業(yè)承擔(dān)建筑、安裝工程作業(yè)收入所征收的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。其中營業(yè)稅稅率為3%，城市維護(hù)建設(shè)稅是營業(yè)稅的附加稅，根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目所在地不同，城市市區(qū)稅率為7%，縣城、建制鎮(zhèn)稅率為5%，不在城市市區(qū)、縣城或建制鎮(zhèn)范圍的稅率為1%。教育費(fèi)附加也是營業(yè)稅的附加稅，包括教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加，費(fèi)率分別為3%和2%。水利工程按三稅綜合稅金費(fèi)率簡化計(jì)算，計(jì)算基數(shù)為直接費(fèi)、間接費(fèi)、利潤之和，根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目所在地不同，綜合稅金費(fèi)率分別為市區(qū)3.48%、縣城鎮(zhèn)3.41%、市區(qū)或縣城鎮(zhèn)以外3.28%。

　　二、營改增后水利工程計(jì)價(jià)依據(jù)中的稅金

　　自2016年5月1日起，國家全面推開營改增試點(diǎn)，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍，其中建筑業(yè)稅率確定為11%。根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號)等文件要求，為適應(yīng)建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅的需要，水利部水利建設(shè)經(jīng)濟(jì)定額站制訂了《水利工程營業(yè)稅改征增值稅計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整辦法》(辦水總〔2016〕132號)，于2016年7月5日起執(zhí)行。甘肅省于2016年11月4日頒發(fā)了《甘肅省水利工程營業(yè)稅改征增值稅計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整辦法》(甘水規(guī)計(jì)發(fā)〔2016〕260號)，作為《甘肅省水利水電工程設(shè)計(jì)概(估)算編制規(guī)定》(甘水規(guī)計(jì)發(fā)〔2013〕1號)等現(xiàn)行計(jì)價(jià)依據(jù)的補(bǔ)充規(guī)定。

　　1.與營改增前對比的稅金變化營改增后水利工程的稅金由以前的營業(yè)稅改為增值稅，相應(yīng)的稅金費(fèi)率由3.48%、3.41%和3.28%統(tǒng)一改為11%，計(jì)稅基數(shù)仍為直接費(fèi)、間接費(fèi)、利潤之和，但計(jì)稅基數(shù)的各項(xiàng)費(fèi)用均以不含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的“裸價(jià)”進(jìn)行計(jì)算。

　　2.甘肅省水利工程營改增計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整的主要內(nèi)容

　　(1)費(fèi)用構(gòu)成營改增后，建筑及安裝工程費(fèi)仍由直接費(fèi)(人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)和措施費(fèi))、間接費(fèi)、利潤和稅金組成。按照“價(jià)稅分離”的計(jì)價(jià)規(guī)則，水利工程建筑及安裝工程單價(jià)計(jì)算公式不變，各費(fèi)用項(xiàng)目均以不含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的價(jià)格計(jì)算，并以此為基礎(chǔ)計(jì)算增值稅的銷項(xiàng)稅額。城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加暫調(diào)整到間接費(fèi)中。水利工程設(shè)備費(fèi)用、獨(dú)立費(fèi)用計(jì)價(jià)規(guī)則和費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)暫不調(diào)整。

　　(2)編制方法及計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)

　　①基礎(chǔ)單價(jià)。人工預(yù)算單價(jià)按現(xiàn)行計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。材料原價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)和采購及保管費(fèi)等分別按不含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的價(jià)格計(jì)算，且采購保管費(fèi)費(fèi)率按現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)乘以1.1調(diào)整系數(shù)。施工用風(fēng)水電預(yù)算價(jià)格和機(jī)械臺時(shí)費(fèi)均按調(diào)整后的施工機(jī)械臺時(shí)費(fèi)定額和不含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的基礎(chǔ)價(jià)格計(jì)算，其中電網(wǎng)供電價(jià)格中的基本電價(jià)應(yīng)不含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。自采砂石料單價(jià)根據(jù)開采條件和加工工藝流程采用相應(yīng)定額和不含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的基礎(chǔ)價(jià)格進(jìn)行計(jì)算;購買砂石料單價(jià)應(yīng)按不含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算。混凝土材料單價(jià)應(yīng)按混凝土配合比中各項(xiàng)材料的數(shù)量和不含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的材料價(jià)格進(jìn)行計(jì)算;商品混凝土單價(jià)采用不含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的價(jià)格。若詢價(jià)或造價(jià)信息無除稅價(jià)格時(shí)，主要外購材料除以1.17、次要材料除以1.03、砂石料等當(dāng)?shù)夭牧铣?.02、商品混凝土除以1.03調(diào)整系數(shù)，調(diào)整為不含稅價(jià)格。

　　②工程單價(jià)。措施費(fèi)、利潤和擴(kuò)大費(fèi)計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)不變，機(jī)械化施工的土方工程間接費(fèi)率增加1.0個(gè)百分點(diǎn)，機(jī)械化施工的石方工程間接費(fèi)增加1.5個(gè)百分點(diǎn)，其他以人工費(fèi)為計(jì)算基礎(chǔ)的各類工程間接費(fèi)均不變。稅金指應(yīng)計(jì)入建筑安裝工程單價(jià)中的增值稅銷項(xiàng)稅額，稅率為11%。③定額。施工機(jī)械臺時(shí)費(fèi)定額一類費(fèi)用中的折舊費(fèi)除以1.15調(diào)整系數(shù)，修理及替換設(shè)備費(fèi)除以1.11調(diào)整系數(shù)，安裝拆卸費(fèi)不作調(diào)整。建筑及安裝工程定額中以費(fèi)率形式(%)表示的其他材料費(fèi)、其他機(jī)械費(fèi)、零星材料費(fèi)的費(fèi)率不作調(diào)整。以費(fèi)率形式(%)表示的安裝工程定額，其人工費(fèi)費(fèi)率不變，材料費(fèi)費(fèi)率除以1.03調(diào)整系數(shù)，機(jī)械使用費(fèi)費(fèi)率除以1.10調(diào)整系數(shù)，裝置性材料費(fèi)費(fèi)率除以1.17調(diào)整系數(shù)。

　　3.甘肅省與水利部營改增調(diào)整文件的差異由于甘肅省水利工程計(jì)價(jià)體系和水利部計(jì)價(jià)方式有所不同，甘肅省的營改增調(diào)整文件也與水利部相應(yīng)文件存在以下差異。

　　(1)主要材料計(jì)價(jià)方式不同對于主要材料、砂石料、商品混凝土等，水利部編制規(guī)定中均有基價(jià)(限價(jià))規(guī)定，即主要材料等預(yù)算價(jià)格超過基價(jià)時(shí)，按基價(jià)計(jì)入工程單價(jià)參與取費(fèi)，預(yù)算價(jià)與基價(jià)的差值計(jì)取稅金后列入工程單價(jià)中，預(yù)算價(jià)格小于基價(jià)時(shí)按預(yù)算價(jià)格進(jìn)行工程單價(jià)計(jì)算。甘肅省編制規(guī)定無基價(jià)的限定，即主要材料、砂石料等均以預(yù)算價(jià)格計(jì)入工程單價(jià)進(jìn)行計(jì)算。與此相對應(yīng)，水利部營改增文件中對于基價(jià)進(jìn)行了除稅的重新限定，甘肅省文件中無此項(xiàng)內(nèi)容。

　　(2)自采砂石料計(jì)費(fèi)方式不同水利部編制規(guī)定中自采砂石料單價(jià)中包括直接費(fèi)(人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)和其他直接費(fèi))、間接費(fèi)、利潤及稅金。甘肅省編制規(guī)定中自采砂石料單價(jià)中包括直接工程費(fèi)(人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi))和間接費(fèi)。因此，水利部營改增文件中對砂石料單價(jià)計(jì)算的稅金進(jìn)行了調(diào)整，甘肅省文件也無此項(xiàng)內(nèi)容。

　　(3)間接費(fèi)取費(fèi)基數(shù)不同水利部編制規(guī)定的間接費(fèi)是以直接費(fèi)為計(jì)費(fèi)基數(shù)，甘肅省編制規(guī)定的間接費(fèi)除機(jī)械化施工土石方工程外均以人工費(fèi)為計(jì)費(fèi)基數(shù)。因此，水利部營改增文件間接費(fèi)費(fèi)率按不同類型工程和工程類別進(jìn)行了調(diào)整，平均提高0.5~1.5個(gè)百分點(diǎn)。甘肅省僅對機(jī)械化施工土石方工程分別提高1.0和1.5個(gè)百分點(diǎn)。

　　三、營改增調(diào)整對工程投資的影響

　　依據(jù)甘肅省營改增計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整辦法，選取具有代表性的水庫工程、灌區(qū)工程、堤防工程、供水工程進(jìn)行基礎(chǔ)單價(jià)、工程單價(jià)和工程投資的全面測算。

　　1.基礎(chǔ)單價(jià)的變化營改增計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整辦法主要影響主要材料預(yù)算價(jià)格、施工用風(fēng)水電、砂石料和施工機(jī)械臺時(shí)費(fèi)。經(jīng)過測算，主要材料預(yù)算價(jià)格下降10%~15%，施工電價(jià)下降14%，施工用風(fēng)、用水價(jià)格下降10%，外購砂石料價(jià)格下降2%，施工機(jī)械臺時(shí)費(fèi)下降3%~14%，純混凝土和砂漿下降8%。

　　2.工程單價(jià)的變化按照營改增調(diào)整后的基礎(chǔ)單價(jià)，采用調(diào)整后的間接費(fèi)率、增值稅銷項(xiàng)稅金費(fèi)率11%進(jìn)行工程單價(jià)的測算。不同工程類別的工程單價(jià)測算結(jié)果如下：機(jī)械施工的土石方工程單價(jià)平均下降4%，人工施工的土石方工程單價(jià)平均增加7%，砌筑工程單價(jià)平均增加2%~7%，混凝土工程平均增加2%，輸水管道工程平均下降5%，其他工程平均增加7%.

　　3.典型工程投資的變化分別選取4種類型7個(gè)工程進(jìn)行工程部分投資的詳細(xì)測算。營改增各項(xiàng)調(diào)整內(nèi)容對工程投資的影響比例詳見表1，工程投資變化情況匯總詳見表2。從以上投資測算結(jié)果來看，營改增計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整后的投資與調(diào)整前的投資相比平均增0.65%，總體增減變化不大。從各項(xiàng)調(diào)整內(nèi)容對投資影響的比例來看，影響較大的一是主要材料原價(jià)的調(diào)整，降低工程投資3.77%，二是稅金的調(diào)整，增加工程投資5.35%;影響最小的是采購保管費(fèi)的調(diào)整，增加工程投資0.04%。各項(xiàng)調(diào)整內(nèi)容對于不同類型工程投資的影響也存在一定差別。從工程投資總的影響變化來看，以人工施工為主的堤防和灌區(qū)工程投資呈增加趨勢，以機(jī)械化施工為主的水庫工程投資呈下降趨勢，供水工程由于輸水管道投資所占比重較大，作為主材的管道根據(jù)營改增文件規(guī)定扣除增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行計(jì)算，投資也呈下降趨勢。因此，以人工為主的施工方法不僅效率低，營改增后更會引起投資的增加，為節(jié)約工程投資，應(yīng)盡可能采用機(jī)械化的施工方法。

　　參考文獻(xiàn)：

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　　[3]甘肅省水利廳.甘肅省水利工程營業(yè)稅改征增值稅計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整辦法[Z].2016.

　　作者：李怡平 單位：甘肅省水利廳水利工程建設(shè)造價(jià)與規(guī)費(fèi)管理中心

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